Вопрос: Как облагается НДФЛ доход у учредителя (физическое лицо - не работник) при прощении части основного долга и процентов организацией по договору займа и какой код дохода указывается в сведениях о доходах (приложение к справке)?
Как облагается НДФЛ доход у учредителя (физическое лицо - не работник) при прощении части основного долга и процентов организацией по договору займа и какой код дохода указывается в сведениях о доходах (приложение к справке)?
Сумма прощенного долга и процентов подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% или 15% (в зависимости от суммы). Доход налогоплательщика в виде прощенной задолженности отражается при заполнении справки о доходах с кодом 2720 или 4800. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Дата получения дохода При прощении организацией задолженности, возникшей в рамках договора займа по основному долгу и процентам, с физического лица - должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. То есть у физического лица возникает экономическая выгода, предусмотренная ст. 41 НК РФ. Дата фактического получения дохода в сумме прощенного долга и процентов определяется на дату списания задолженности с баланса организации на дату прощения долга (Письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-04-06/61255). Налоговая ставка Налоговая ставка составляет 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.; 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб. При этом в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 г., налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ применительно к каждой налоговой базе отдельно (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ). Сообщение о невозможности удержать налог При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ организация - налоговый агент обязана в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются в составе расчета по форме 6-НДФЛ в виде справки о доходах и суммах налога физического лица (п. 1.18 Порядка заполнения и представления расчета, Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@). Код вида дохода При заполнении формы справки используются Коды видов доходов налогоплательщика, указанные в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 31 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6). Если отношения кредитора и должника по прощению долга по кредитному договору могут быть в соответствии с ГК РФ квалифицированы как дарение, то в отношении сумм прощенной задолженности может применяться положение п. 28 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.12.2018 N 03-04-06/95380). Учитывая изложенное, если организация простила физическому лицу долг (часть долга) по оформленному в рублях займу и по процентам, то доход налогоплательщика в виде суммы прощенной задолженности отражается налоговым агентом при заполнении справки о доходах с кодом 2720 (стоимость подарков) или 4800 (иные доходы).
Подготовлено на основе материала С.В. Разгулина, действительного государственного советника Российской Федерации 3 класса
См. также: • Какие последствия по налогу на прибыль будут у ООО, если единственный учредитель - физическое лицо, который приобрел право требования по договору займа к ООО, простит долг? • Какие последствия в целях применения УСН возникнут у организации, если учредитель с 55%-ной долей вклада в уставный капитал простит долг, право требования которого он приобрел по договору цессии?
