Вопрос: Каков порядок налогообложения дивидендов, выплаченных российской организацией физлицу - резиденту Украины, если оно предпринимательскую деятельность в РФ не ведет?
Ответ: Полученные иностранным гражданином дивиденды подлежат налогообложению в РФ по ставкам 5% или 15% при условии представления документа, подтверждающего статус налогового резидента Украины.
Обоснование: Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный от источников в РФ (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
К доходам, полученным от источников в РФ, относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Доходы в виде дивидендов, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Организация при выплате дивидендов выступает налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Порядок налогообложения дивидендов установлен ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение).
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией резиденту Украины, могут облагаться налогом на Украине (п. 1 ст. 10 Соглашения).
Такие дивиденды могут также облагаться налогом в РФ в соответствии с российским законодательством, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать (п. 2 ст. 10 Соглашения):
а) 5% валовой суммы дивидендов, если резидент Украины вложил в акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50 000 долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах договаривающихся государств; и
б) 15% валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации выплачиваемые дивиденды подлежат налогообложению в РФ по ставкам, предусмотренным п. 2 ст. 10 Соглашения, в зависимости от выполнения установленных условий.
Для применения к дивидендам ставки 5% или 15% на момент выплаты дохода российская организация должна иметь документ, подтверждающий, что физическое лицо имеет статус налогового резидента Украины (п. 6 ст. 232 НК РФ, Письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12309, от 12.10.2020 N 03-08-05/88978).
К.В. Гусев
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
08.11.2021
