Вопрос: Каковы налоговые последствия, если российское АО, не осуществляющее деятельность в Казахстане, получает дивиденды от казахстанской дочерней организации, созданной три года назад с долей участия 100%?
Ответ: На территории России к доходам в виде дивидендов, полученных от дочерней организации, применяется ставка налога на прибыль в размере 0%.
Зачет уплаченного на территории Казахстана налога не производится.
Обоснование: Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Порядок налогообложения дивидендов установлен ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" (далее - Конвенция).
Полагаем, что п. п. 4, 6 ст. 10 Конвенции в рассматриваемой ситуации применению не подлежат, поскольку тот факт, что российская организация контролирует казахстанскую организацию, сам по себе не превращает казахстанскую организацию в постоянное учреждение российской организации (п. 7 ст. 5 Конвенции).
Дивиденды, выплачиваемые казахстанской организацией российской организации, могут облагаться налогом в РФ. Однако выплачиваемые казахстанской организацией дивиденды могут облагаться налогом на территории Казахстана в соответствии с законодательством этого государства по ставке, не превышающей 10% (п. п. 2, 3 ст. 10 Конвенции).
Полученные от иностранной организации дивиденды признаются для организации внереализационными доходами (абз. 3 п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Налоговые ставки в отношении дивидендов установлены п. 3 ст. 284 НК РФ.
Так, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, указанная ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в РФ к дивидендам, полученным от организации из Казахстана, применяется ставка налога на прибыль в размере 0%.
При этом зачет уплаченного на территории Казахстана налога не производится, поскольку сумма налога в РФ равна нулю (Письмо Минфина России от 20.02.2021 N 03-08-05/12070).
К.В. Гусев
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
08.11.2021
