Вопрос: Какие возможны налоговые последствия, если российское АО, не осуществляющее предпринимательскую деятельность в Казахстане, получает дивиденды от казахстанской дочерней организации (доля участия 25%) и выплачивает дивиденды акционерам - физическим лицам?
Ответ: Организация должна самостоятельно исчислить налог на прибыль исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 13%. Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на сумму налога на дивиденды, удержанную в Казахстане.
Организация должна исчислить НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплаченных физическим лицам, и вправе учесть при исчислении НДФЛ сумму дивидендов, полученную от казахстанской организации, за минусом налога, удержанного с них в Казахстане.
Обоснование: Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Порядок налогообложения дивидендов установлен ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" (далее - Конвенция).
Полагаем, что п. п. 4, 6 ст. 10 Конвенции в рассматриваемой ситуации применению не подлежат, поскольку тот факт, что российская организация контролирует казахстанскую организацию, сам по себе не превращает казахстанскую организацию в постоянное учреждение российской организации (п. 7 ст. 5 Конвенции).
Дивиденды, выплачиваемые казахстанской организацией российской организации, могут облагаться налогом в РФ. Однако выплачиваемые казахстанской организацией дивиденды своей материнской организации, являющейся налоговым резидентом РФ, могут облагаться налогом на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством этого государства по ставке, не превышающей 10% (п. п. 2 - 3 ст. 10 Конвенции).
Полученные от иностранной организации дивиденды признаются для организации внереализационными доходами (п. 1 ст. 43, абз. 3 п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Поскольку источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.
При этом налогоплательщики не вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Сумма налога на прибыль с дивидендов, исчисленная в РФ, может быть уменьшена на сумму налога, удержанную в Казахстане (п. 2 ст. 23 Конвенции).
В рассматриваемой ситуации к доходам в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, подлежит применению ставка налога на прибыль в размере 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на сумму налога на дивиденды, удержанную в Казахстане.
Для такого уменьшения необходимо представить документы, подтверждающие уплату (удержание) налога на территории Казахстана (п. 3 ст. 311 НК РФ).
В общем случае организация учитывает исчисленный и удержанный налог на прибыль в отношении полученных ей дивидендов при расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам. При этом общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, которая может быть использована для расчета налога на прибыль, подлежащего зачету, определяется в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).
Общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, может включать дивиденды, при выплате которых был исчислен и удержан налог в иностранном государстве с учетом соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Такие дивиденды принимаются в расчет за минусом ранее удержанного с них налога (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/1/7581).
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации при исчислении НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, российская организация вправе учитывать сумму дивидендов, выплаченную ей казахстанской организацией, за минусом налога, удержанного с них в Казахстане.
К.В. Гусев
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
08.11.2021
