Вопрос: Две организации заключили между собой несколько договоров поставки. По условиям первого договора покупатель перечислил поставщику сумму аванса в счет предстоящей поставки. Покупатель заявил сумму НДС к вычету по перечисленному авансу. Однако впоследствии по соглашению сторон первый договор поставки был расторгнут. Перечисленную сумму аванса стороны зачли в счет предварительной оплаты по другому заключенному договору. В какой момент у покупателя возникает обязанность по восстановлению суммы ранее принятого к вычету "авансового" НДС?
Ответ: При расторжении договора и зачете суммы аванса в счет предварительной оплаты по другому договору у покупателя не возникает обязанности по восстановлению НДС. Покупатель обязан будет восстановить сумму ранее принятого к вычету "авансового" НДС в периоде отгрузки товаров поставщиком по другому договору.
Обоснование: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ у покупателя, который перечислил поставщику аванс в счет предстоящей поставки товаров, сумма НДС, предъявленная поставщиком этих товаров, подлежит вычету при условии (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- наличия счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров при получении суммы аванса;
- наличия документов, которые подтверждают факт перечисления покупателем суммы аванса поставщику товаров;
- наличия договора, который содержит условие о перечислении суммы предварительной оплаты поставщику.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель должен восстановить сумму принятого к вычету НДС в отношении перечисленной суммы аванса в счет предстоящей поставки товаров в размере НДС, принятого им ранее к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых засчитывается сумма перечисленного аванса согласно условиям заключенного договора. По общему правилу покупатель должен восстановить сумму НДС в одном из следующих налоговых периодов:
- в налоговом периоде, когда сумма НДС по приобретенным товарам подлежит вычету в общем порядке, то есть в периоде отгрузки товаров поставщиком;
- в налоговом периоде, когда произошло изменение условий договора или расторжение договора и возврат суммы аванса поставщиком.
В рассматриваемой ситуации договор по соглашению сторон был расторгнут. При этом сумма предварительной оплаты не была возвращена поставщиком товаров покупателю, а была зачтена в счет предварительной оплаты по другому договору. Следовательно, условие о возврате суммы предварительной оплаты покупателю в данной ситуации не выполняется.
По мнению представителей Минфина России, выраженному в Письме от 08.02.2019 N 03-07-11/7650, при расторжении договора поставки товаров и зачете суммы ранее перечисленной предварительной оплаты по этому договору в счет предварительной оплаты по другому договору сумма НДС, которую покупатель принял к вычету по перечисленной предварительной оплате, восстановлению не подлежит.
Однако покупатель обязан будет восстановить сумму "авансового" НДС в том налоговом периоде, когда поставщик осуществит исполнение условий по новому договору, то есть в периоде отгрузки товаров по новому договору (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.11.2020 N 03-07-11/95915, Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).
В дальнейшем покупатель вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по отгруженным товарам при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):
- товары будут использоваться в деятельности, которая облагается НДС;
- товары приняты покупателем к учету;
- имеется правильно оформленный счет-фактура от поставщика (п. 1 ст. 169 НК РФ).
С.А. Жигулин
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
10.11.2021
