Вопрос: Казахстанская организация оказывает российской организации услуги по международной перевозке выставочных грузов с территории РФ на территорию Казахстана (для показа на выставке) и обратно.
Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль? Нужно ли сдавать расчет по суммам, перечисленным казахстанскому контрагенту?
Ответ: У российской организации отсутствуют обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль при выплате доходов казахстанской организации - перевозчику. По нашему мнению, российской организации следует представить налоговый расчет при выплате вознаграждения за данные услуги.
Обоснование: По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров России.
В соответствии с пп. "е" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" (далее - Конвенция), пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным, воздушным судном, железнодорожным или автомобильным транспортом, эксплуатируемым предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами в другом договаривающемся государстве, в том числе исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации перевозка осуществляется с территории РФ на территорию Казахстана, следовательно, является международной.
Прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве (п. 1 ст. 8 Конвенции).
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Следовательно, у российской организации отсутствуют обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль при выплате доходов казахстанской организации - перевозчику в случае выполнения вышеуказанных условий.
Однако отсутствие обязанностей налогового агента по налогу на прибыль не освобождает российскую организацию от необходимости представления налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям.
Согласно пп. 8 п. 1, п. 1.1 ст. 309 НК РФ доходы от международных автомобильных перевозок, осуществляемых иностранной организацией, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты таких доходов.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
В разд. 3 налогового расчета отражается информация об иностранных организациях - получателях дохода от источников в Российской Федерации, о выплаченных налоговым агентом иностранным организациям доходах от источников в Российской Федерации, удержанных налогах, а также о лицах, имеющих фактическое право на выплаченные доходы (п. 6.1 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/115@).
Также ФНС России разъясняет, что выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом в налоговый орган налоговом расчете (Письмо ФНС России от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@).
Поэтому, по нашему мнению, при выплате доходов казахстанскому партнеру за международную перевозку следует представить налоговый расчет.
Н.А. Ситникова
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
10.11.2021
