Вопрос: Организация-поставщик получила от организации-покупателя залог - автомобиль, право собственности на который может перейти к ней, если организация-покупатель не исполнит обязательства по оплате поставленного товара. Нужно ли исчислять "авансовый" НДС со стоимости полученного в залог автомобиля?
Ответ: Нет, исчислять НДС с полученного в залог автомобиля не нужно.
Обоснование: В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя). В случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, требование залогодержателя может быть удовлетворено путем передачи предмета залога залогодержателю (оставления у залогодержателя) (п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ).
Так, в частности, если залогодателем является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, соглашением между залогодателем и залогодержателем может быть предусмотрено, что реализация заложенного имущества осуществляется путем оставления залогодержателем предмета залога за собой, в том числе посредством поступления предмета залога в собственность залогодержателя, по цене и на иных условиях, которые определены указанным соглашением, но не ниже рыночной стоимости (п. 2 ст. 350.1 ГК РФ).
Объектом налогообложения по НДС является, в частности, реализация товара, в том числе реализация предметов залога (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Моментом определения налоговой базы является в том числе день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При этом Минфин России считает, что при получении суммы обеспечительного платежа в рамках договора, предусматривающего зачет данного платежа в счет оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения НДС, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу (Письмо от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360).
Правила об обеспечительном платеже применяются также в случаях, если в счет обеспечения вносятся подлежащие передаче по обеспечиваемому обязательству в том числе вещи, определенные родовыми признаками (ст. ст. 381.1, 381.2 ГК РФ).
Однако обеспечительный платеж является отличным от залога способом обеспечения обязательства.
По нашему мнению, получение имущества, в том числе автомобиля, в залог нельзя считать оплатой в счет исполнения обязательства по оплате поставленного товара, поскольку в момент передачи имущества в залог право собственности на него к залогодержателю не переходит и стоимость предмета залога не засчитывается в счет стоимости поставленного товара (п. 2 ст. 335 ГК РФ).
Таким образом, получение залога имуществом нельзя считать предоплатой, а значит, исчислять НДС со стоимости имущества поставщику не нужно.
М.В. Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
10.01.2022
