Вопрос: Организация отгрузила товар покупателю в счет перечисленной 100%-ной предоплаты. В следующем квартале в связи с обнаруженным браком часть товара возвращена покупателем. На возврат брака организация оформила корректировочный счет-фактуру. При этом у организации образовался аванс, который по соглашению с покупателем решено было оставить в счет последующих отгрузок.
Как продавцу отразить в книге продаж остаток аванса, перечисленного ранее в счет отгрузки товаров?
Ответ: Продавцу следует выставить новый счет-фактуру на сумму образовавшегося аванса в течение 5 дней с даты получения указанного документа. Указанный счет-фактуру на образовавшуюся сумму аванса продавец регистрирует в книге продаж в общем порядке с кодом вида операции 02.
Обоснование: Покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 518 ГК РФ). В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
В случае если поставка некачественного товара была произведена в счет перечисленной ранее предоплаты, покупатель вправе предъявить претензию поставщику, а также направить документ о несоответствии товара по качеству. Таким документом могут быть формы ТОРГ-2, ТОРГ-3 или самостоятельно разработанная форма акта о несоответствии товара по качеству (ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Продавец при получении возвращенного бракованного товара составляет корректировочный счет-фактуру на возврат (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
В рассматриваемом случае продавец исчислил НДС с полученного аванса, а покупатель вправе был принять налог к вычету. После того как товары были отгружены, продавец исчислил НДС со стоимости отгруженных товаров, а с аванса принял налог к вычету (п. п. 1, 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Покупатель - наоборот, НДС с аванса принимает к вычету и на дату получения товара НДС с реализации также принимает к вычету с одновременным восстановлением НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. п. 2, 12 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, на дату реализации товара счет-фактура на аванс закрыт обеими сторонами.
При возврате некачественного товара, как правило, либо продавец возвращает оплату в части возвращенного товара, либо по соглашению сторон денежные средства будут зачтены в счет дальнейших отгрузок товара.
Как следует из вопроса, стороны пришли к соглашению считать не возвращенные продавцом денежные средства авансом.
Следовательно, на дату возврата товара у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС с суммы образовавшегося аванса. Данный вывод косвенно подтвержден Письмом Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61556.
Однако в более позднем Письме финансовым ведомством высказана иная позиция, согласно которой сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг) (Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-07-11/64367).
В рассматриваемом случае таким документом могут быть подписанное сторонами соглашение к договору, акт о несоответствии товара по качеству, признанном поставщиком, и иные документы.
По общему правилу счет-фактура на сумму полученной предоплаты составляется не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, необходимо указать номер платежно-расчетного документа (пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Но в данном случае предоплата получена в безденежной форме, следовательно, платежно-расчетный документ отсутствует.
При составлении счета-фактуры при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с применением безденежной формы расчетов в строке 5 "К платежно-расчетному документу N __ от ___" ставится прочерк (абз. 2 пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Указанный счет-фактуру на образовавшуюся сумму аванса продавец регистрирует в книге продаж в общем порядке с кодом вида операции 02 (Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
01.12.2021
