Вопрос: Физическое лицо приобрело право требования долга по договору поставки ООО. При этом это физическое лицо является участником ООО. Участники ООО решили сделать вклад в имущество данной организации. Если физическое лицо - участник ООО договорится о взаимозачете своего обязательства по вкладу в имущество общества и права требования к ООО, возникнет ли у физического лица облагаемый НДФЛ доход в результате такого погашения права требования долга?
Ответ: Да, в результате прекращения обязательств по сделкам (погашение долга по приобретенному праву требования долга, внесение вклада в имущество общества) зачетом встречных однородных требований доход у физического лица - участника общества для целей обложения НДФЛ возникнет на дату взаимозачета. Но так как выплата физическому лицу денежных средств не производится, то налог с суммы полученного дохода налоговым агентом - организацией не удерживается. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.
Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
По общему правилу при уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика - нового кредитора (в данном случае у участника ООО - физического лица) возникает при получении налогоплательщиком от должника денежных средств. Данной позиции придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7836).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ датой фактического получения дохода налогоплательщиком - физическим лицом при взаимозачете является день зачета встречных однородных требований. Следовательно, в результате прекращения обязательств по сделкам (погашение долга по приобретенному праву требования долга, внесение вклада в имущество общества) зачетом встречных однородных требований доход у физического лица - участника общества для целей налогообложения НДФЛ возникнет на дату взаимозачета.
Однако, так как выплата физическому лицу денежных средств не производится, налог с суммы полученного дохода налоговым агентом - организацией не удерживается. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
М.М. Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
13.12.2021
