Вопрос: Российская организация, применяющая УСН, планирует купить коммерческую недвижимость в Литве и сдать ее в аренду литовской организации. Каков порядок налогообложения доходов в виде арендной платы? Можно ли избежать двойного налогообложения?
Ответ: Доходы от сдачи недвижимости в аренду подлежат налогообложению и в РФ в рамках применения УСН, и в Литве.
С учетом разъяснений официальных органов полагаем, что организация не вправе уменьшить налоговые обязательства по УСН на сумму налога, уплаченного на территории Литвы. Следование противоположной позиции влечет высокие налоговые риски.
Обоснование: Для целей применения УСН доходы от сдачи недвижимости в аренду, получаемые за пределами РФ, подлежат налогообложению на территории РФ в общем порядке (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 01.09.2021 N 03-08-05/70676, ФНС России от 30.05.2013 N ЕД-4-3/9808@).
Наряду с этим в настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в г. Москве 29.06.1999) (далее - Соглашение).
Положения Соглашения имеют приоритет в применении над нормами НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ). В силу п. п. 1, 3 ст. 6 Соглашения доходы, получаемые резидентом РФ от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории Литвы, могут облагаться налогом в Литве.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы от сдачи недвижимости в аренду подлежат налогообложению и в РФ, и в Литве.
Отметим, что Соглашением предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения, заключающийся для резидентов РФ в возможности вычета налога, уплаченного на территории Литвы, из налога, исчисленного в РФ (ст. 24 Соглашения).
В числе налогов, на которые распространяется Соглашение, налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, прямо не поименован. Однако применительно к РФ к налогам, к которым применяется Соглашение, относится, в частности, налог на прибыль или доходы предприятий и организаций. Кроме того, Соглашение применяется к любым подобным или по существу аналогичным налогам, взимаемым после даты его подписания (п. п. 3, 4 ст. 2 Соглашения).
Глава 26.2 НК РФ, устанавливающая УСН, вступила в силу после подписания Соглашения (с 01.01.2003). Кроме того, объектом налогообложения при данной системе налогообложения является доход (в том числе уменьшенный на величину расходов) (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Эти обстоятельства создают предпосылки для отнесения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, к по существу аналогичным налогам для целей Соглашения.
В то же время Минфин России и ФНС России на протяжении многих лет разъясняют, что нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения не распространяются на УСН, поскольку этот налог не является идентичным или аналогичным налогам, указанным в этих договорах. Это связано с тем, что применение УСН в силу положений НК РФ фактически освобождает от уплаты налогов, в отношении которых применяются международные договоры. В частности, это относится и к налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Кроме этого, гл. 26.2 НК РФ не содержит положений, устанавливающих порядок устранения двойного налогообложения для целей применения УСН, а перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и суммы налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не поименованы. В частности, на налоги, уплаченные по законодательству иностранных государств, не распространяется действие пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Поэтому налоги, уплаченные за границей, не засчитываются при уплате и не учитываются в составе расходов в рамках применения УСН (Письма Минфина России от 01.09.2021 N 03-08-05/70676, от 14.10.2020 N 03-08-05/89741, ФНС России от 18.05.2016 N ОА-3-17/2212).
Таким образом, полагаем, что уменьшение налоговых обязательств по УСН на сумму налога, уплаченного в Литве, влечет для организации высокие налоговые риски. При этом судебная практика по данному вопросу не сложилась.
К.В. Гусев
ООО "Атлант-право"
Региональный информационный центр
14.12.2021
