Вопрос: Организация заключила лицензионный договор с гражданином Украины о воспроизведении музыкальных произведений автора.
При этом для удержания НДФЛ по пониженной ставке 10% автор представил по электронной почте организации сканированную копию своего паспорта гражданина Украины с отметками о непересечении границ Украины. Справки о подтверждении резидентства Украины представить у него нет возможности (с его слов). Из Украины он не выезжает.
Может ли российская организация при выплате ему вознаграждения удерживать НДФЛ по пониженной ставке 10% в данном случае?
Ответ: Полагаем, что, если организации не представлены оригинал паспорта иностранного гражданина Украины (автора) и официальное подтверждение резидентства Украины (справки), а представлена только сканированная копия паспорта, у организации отсутствуют правовые основания удерживать НДФЛ по пониженной ставке 10%. В данном случае НДФЛ составит 30%.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доходы, полученные физическим лицом от использования в РФ авторских или иных смежных прав, относятся к доходам от источников в РФ и на основании п. 2 ст. 209 НК РФ являются объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В случае если физическое лицо получает данные доходы от российской организации, то при выплате ему дохода она будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ и должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы налога на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Украины есть действующее Соглашение от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение).
В ст. 12 Соглашения говорится, что доходы от авторских прав, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые резиденту Украины, могут облагаться в соответствии с законодательством РФ, но взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы доходов.
При этом согласно ст. 232 НК РФ для налогообложения получаемых доходов по пониженной ставке необходимо подтверждение резидентства в том государстве, с которым РФ имеет международный договор.
Так, согласно п. 6 ст. 232 НК РФ для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.
Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.
Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.
Это подтверждают также Письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12309, от 12.10.2020 N 03-08-05/88978. При этом в Письме Минфина России от 19.09.2018 N 03-08-05/67088 говорится, что для подтверждения своего налогового статуса в иностранном государстве достаточно представить российскому налоговому агенту оригинал паспорта иностранного гражданина, но не его копию.
Если в иностранном государстве (Украине) при определении налогового статуса физического лица наличие гражданства данного государства не является достаточным условием для признания его резидентом этого государства или если представить оригинал паспорта иностранного гражданина по каким-либо причинам невозможно, такое лицо должно представить налоговому агенту официальное подтверждение своего налогового статуса, которое в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 232 НК РФ должно быть выдано компетентным органом Украины. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.
Из этого следует, что для подтверждения статуса налогового резидента Украины иностранный гражданин может представить российской организации оригинал паспорта иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с Соглашением в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (п. п. 5, 6 ст. 232 НК РФ).
Нормами НК РФ не предусмотрена возможность представления копии указанных документов, в частности паспорта иностранного гражданина.
Поэтому в случае невозможности представления данных документов иностранным гражданином в подлинном виде налоговый агент должен запросить у него официальное подтверждение его статуса налогового резидента соответствующего государства, выданное компетентным органом данного иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. При необходимости представляется его нотариально заверенный перевод на русский язык.
Исходя из вышеизложенного полагаем, что, если налоговому агенту не представлены оригинал паспорта иностранного гражданина Украины и официальное подтверждение резидентства Украины (справки), а представлена только сканированная копия паспорта, у организации отсутствуют правовые основания удерживать НДФЛ по пониженной ставке 10%.
В данном случае НДФЛ с доходов по авторскому договору, полученных физическим лицом-нерезидентом от российской организации, облагается по общей ставке 30% согласно п. 3 ст. 224 НК РФ.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
21.12.2021
