Вопрос: Как в целях НДС учитывается выдача розничному покупателю бонусного сертификата, который может быть использован при оплате следующих покупок? Какая сумма будет учитываться в целях НДС при оплате товара сертификатом?
Ответ: Выдача покупателям бонусного сертификата не облагается НДС.
При реализации товаров, оплаченных бонусным сертификатом, налоговая база определяется как цена товаров, уменьшенная на сумму сертификата.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 153 НК РФ).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
В случае выдачи бонусного сертификата как бонуса к основной покупке (бесплатно) продавец фактически предоставляет покупателю право на будущую скидку, поэтому объекта налогообложения не возникает, стоимость бонусного сертификата не включается в налоговую базу при его передаче.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Но следует иметь в виду, что премии и бонусы по продовольственным товарам, которые являются вознаграждением покупателя за покупку определенного количества товаров, не могут изменять цену товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ)). Поэтому необходимо корректировать договорную цену товаров и налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-07-09/38617, от 07.09.2012 N 03-07-11/364).
При этом положения Закона N 381-ФЗ распространяются на отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности, и не применяются к отношениям, связанным с организацией и осуществлением деятельности по продаже товаров на розничных рынках (ч. 3, 4 ст. 1 Закона N 381-ФЗ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.12.2021
