Вопрос: Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль как безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, выявленная при инвентаризации, если попытки связаться с должником не предпринимались?
Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль как безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, выявленная при инвентаризации, если попытки связаться с должником не предпринимались?
Организация вправе признать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности безнадежным долгом независимо от наличия каких-либо действий по взысканию долга со своей стороны. Долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, признаются безнадежными долгами (п. 2 ст. 266 НК РФ, ст. 196 ГК РФ, Письмо Минфина России от 11.12.2020 N 03-03-06/1/108754). Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии с вышеуказанной статьей ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ). В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов относятся к убыткам, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и включаются в состав внереализационных расходов организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (Письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/1/1940). Вместе с тем отнесение задолженности к безнадежной должно подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, которые будут подтверждать наступление событий, установленных ГК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2020 N 03-03-06/2/53789). Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.). Впоследствии для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимо располагать документами, которые позволят установить дату возникновения дебиторской задолженности. Такими документами могут являться договоры, счета на оплату, акты сдачи-приемки работ, оказания услуг. Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга (ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, от 25.04.2018 N 03-03-06/2/28120, УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032847@, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.09.2019 N Ф07-11138/2019 по делу N А66-22059/2017). Следует иметь в виду, что факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и отнесения ее к внереализационным расходам и от организации не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2018 N 15АП-5275/2018 по делу N А32-34519/2017, Письмо Минфина России от 03.06.2021 N 03-03-06/1/43317). Признать безнадежным по данному основанию можно в том числе и остаток долга, если меры принудительного взыскания применялись и соответствующее постановление судебного пристава-исполнителя имеется только в отношении части задолженности (Письмо Минфина России от 30.05.2018 N 03-03-06/2/36758). Признать в расходах можно задолженность, срок исковой давности по которой истек в прошлых, более ранних налоговых (отчетных) периодах, посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации (Письмо Минфина России от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327). Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064). Возможность перерасчета налоговой базы в периоде выявления ошибки не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки (искажения) и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период. Вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет. Перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны (не допущена неуплата налога на прибыль) правомерен (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307 по делу N А72-18565/2019). При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (п. 9 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940).
Подготовлено на основе материала О.В. Егоровой ООО "ПРАВО-Конструкция" Региональный информационный центр
См. также: • Можно ли списать дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар, по которой истек срок исковой давности в прошлом году, и как отразить это в декларации по налогу на прибыль, если резерв по сомнительным долгам не создавался и долг через суд не взыскивался? • Письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-03-06/1/53031 "О признании дебиторской задолженности ликвидированного должника безнадежной в целях налога на прибыль" • Письмо Минфина России от 21.05.2019 N 03-03-06/2/36730 "О признании и учете в целях налога на прибыль безнадежного долга в отношении юрлица, подлежащего исключению из ЕГРЮЛ"
