Вопрос: Обязан ли продавец товаров оформлять транспортную накладную для подтверждения расходов по доставке товаров для целей налога на прибыль, если для доставки товаров покупателям заключен договор транспортной экспедиции, по которому экспедитор заключает договор перевозки груза от имени продавца?
Обязан ли продавец товаров оформлять транспортную накладную для подтверждения расходов по доставке товаров для целей налога на прибыль, если для доставки товаров покупателям заключен договор транспортной экспедиции, по которому экспедитор заключает договор перевозки груза от имени продавца?
В рассматриваемой ситуации продавец не должен оформлять транспортную накладную, ее следует оформить экспедитору, при этом расходы на транспортировку могут быть подтверждены и иными документами. В целях подтверждения расходов на экспедиторские услуги достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также самого договора и экспедиторских документов. В рассматриваемом случае для доставки товара покупателю заключается договор транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя) организовать перевозку груза, заключив от имени продавца договор перевозки груза с перевозчиком (автотранспортной организацией) (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Продавцом для выполнения обязанностей выдается экспедитору доверенность, если она необходима (п. 2 ст. 802 ГК РФ). Перечень экспедиторских документов (которые являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции) установлен Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила ТЭД) (ст. 2 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ, п. п. 1, 5, 7 Правил ТЭД). Так, экспедиторскими документами являются: • Поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции (Приложение N 1, утв. Приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23); • экспедиторская расписка, которая подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя (Приложение N 2); • складская расписка, которая подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение (Приложение N 3). Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза (п. 1 ст. 784 ГК РФ, п. 7 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200 (далее - Правила N 2200)). Если экспедитор заключает договор перевозки груза от имени продавца, он должен оформить транспортную накладную на основании выданной доверенности и указать организацию-продавца в качестве грузоотправителя. Заключение договора перевозки подтверждается транспортной накладной, составленной, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, грузоотправителем (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", п. 7 Правил N 2200). Транспортная накладная - это основной перевозочный документ. Экспедитор оформляет ее независимо от того, чьим транспортом осуществляется перевозка (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 N 16-15/099196@). Затраты на транспортировку товара покупателю учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Транспортная накладная в таком случае подтверждает расходы на перевозку (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.10.2018 N 03-03-06/1/73696). При этом отсутствие, неправильность или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки груза незаключенным или недействительным. В этом случае наличие между сторонами договорных отношений может подтверждаться иными доказательствами (Письмо ФНС России от 19.04.2021 N СД-4-2/5238@). Затраты на услуги экспедитора учитываются в расходах в целях исчисления налога на прибыль согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. В целях подтверждения таких расходов достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также экспедиторских документов и договора транспортной экспедиции. При этом п. 6 Правил ТЭД состав экспедиторских документов может быть расширен, а не заменен (Письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/1/72942, от 11.03.2019 N 03-03-06/1/15512, от 16.01.2018 N 03-03-06/1/1533).
Подготовлено на основе материала С.М. Морозовой ООО "М-СТАЙЛ" Региональный информационный центр
См. также: • Требуется ли для подтверждения транспортных расходов в налоговом учете транспортная накладная, если покупатель для доставки груза заключил договор с экспедитором? • Письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@ "О применении формы УПД организациями, осуществляющими перевозки грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционное обслуживание"
