Нужно ли отражать сумму займа и проценты по нему в разд. 7 декларации по НДС и вести раздельный учет, если организация на ОСН выдала его другой организации?
Операция по начислению процентов по займу в денежной форме и ценными бумагами должна быть отражена в разд. 7 декларации по НДС по коду 1010292.
Полагаем, что отражать "тело" займа в разд. 7 декларации по НДС по коду 1010801 не требуется. Однако рекомендуем во избежание разногласий с контролирующими органами предварительно уточнить позицию территориального налогового органа по данному вопросу.
Организация обязана вести раздельный учет, если совершает не облагаемые НДС операции.
Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В соответствии с разъяснениями УФНС России по г. Москве предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, в то время как операция по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не является объектом налогообложения по НДС в силу пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2021 N 24-23/017290@).
Проценты, начисленные на сумму займа, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику, аналогичное положение содержит пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Декларация по НДС представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - декларация по НДС).
Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации по НДС).
Обратите внимание! При представлении налоговой декларации по НДС не в полном объеме (без разд. 7) налогоплательщик за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@).
По общему правилу операции займа в неденежной форме (за исключением ценных бумаг), например, если заемщику передаются товары, признаются реализацией и облагаются НДС, поскольку передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.03.2020 N 03-07-14/15994). Соответственно, указанные операции в разд. 7 декларации по НДС не отражаются.
Отметим, существует иная позиция, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако не исключены претензии налоговых органов, данную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
На проценты по займу, не указанному в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, например по товарному займу, нужно начислять НДС, поскольку на них данное освобождение не распространяется. Такие операции в разд. 7 декларации по НДС также не отражаются.
Отражение операций по выдаче займа в разд. 7 декларации по НДС
В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС.
При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также операций, не признаваемых объектом налогообложения, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010 (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
При заполнении графы 1 операция по начислению процентов должна быть отражена в разд. 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.
Полагаем, отражать в разд. 7 декларации по НДС "тело" займа не требуется (несмотря на наличие соответствующего кода в Приложении N 1 к Порядку), так как предоставление денежных средств по договору займа не является объектом налогообложения по НДС, а значит не связано с исчислением и (или) уплатой НДС и, следовательно, в силу п. 7 ст. 80 НК РФ не подлежит включению в декларацию по НДС. Данный вывод также косвенно следует из Письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2021 N 24-23/017290@, в котором ведомство, отвечая на вопрос о необходимости отразить в разд. 7 декларации по НДС "тело" выданного займа или необходимости отразить только проценты по нему, рассматривает только порядок отражения процентов.
Однако существует точка зрения, согласно которой предоставление займа относится к операциям, не признаваемым объектом налогообложения по НДС, и, следовательно, "тело" займа следует отразить в разд. 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010801 "Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса", который в силу его наименования прямо предназначен для соответствующих операций.
Во избежание разногласий с контролирующими органами рекомендуем предварительно уточнить позицию вашего территориального налогового органа о необходимости отражения "тела" займа в разд. 7 декларации и порядке заполнения строки 010 разд. 7 декларации по НДС в таком случае.
Раздельный учет при выданном займе
В случае осуществления налогоплательщиком операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения, необходимо вести раздельный учет таких операций и "входного" НДС, а также рассчитывать пропорцию для применения налогового вычета (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Так, если налогоплательщик получает проценты по займам, не облагаемые НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, и при этом осуществляет операции, облагаемые НДС, то необходимо вести раздельный учет таких операций. При этом также нужно вести раздельный учет "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности.
Обратите внимание! Отсутствие ведения раздельного учета может повлечь отказ в праве на применение вычетов (Определение ВС РФ от 02.06.2021 N 309-ЭС21-7266).
Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом суммы "входного" НДС подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, за исключением случая, когда они использованы только для необлагаемых операций (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537). Относительно описываемого вопроса это означает, что "входной" НДС по услугам, связанным исключительно с выдачей займа (например, консалтинговые, юридические услуги и др.), не может быть принят к вычету в любом случае. Поскольку даже при соблюдении "правила пяти процентов" налогоплательщик не вправе заявить к вычету НДС по затратам, относящимся исключительно к необлагаемой деятельности, то он не освобождается от обязанности ведения указанных видов раздельного учета: операций по реализации, сумм "входного" НДС и затрат по облагаемой и не подлежащей налогообложению деятельности.
Подготовлено на основе материала
С.Ю. Сидоркиной
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
