Учитывается ли в доходах и расходах в целях налога на прибыль сумма налога на имущество, уплаченная за организацию третьим лицом (организацией) безвозмездно?
Уплата налога третьим лицом без встречных обязательств может расцениваться налоговыми органами как внереализационный доход. Во избежание претензий возможно заключить договор займа на уплачиваемую сумму. В таком случае организация может учесть в расходах по налогу на прибыль сумму налога на имущество, уплаченную третьим лицом.
Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (п. 1 ст. 45 НК РФ). При этом необходимо, чтобы платежные документы на перечисление налога позволяли идентифицировать, что соответствующая сумма уплачена за определенного налогоплательщика (в частности, в полях "ИНН" и "КПП" плательщика необходимо указать значения ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог, а в поле "Плательщик" необходимо указать информацию о лице, оформившем платежное поручение (Информация ФНС России "О налоговых платежах, перечисленных иным лицом", Письмо ФНС России от 25.01.2018 N ЗН-3-22/478@, Правила, утв. Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н)).
В отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Если организация, осуществившая платеж, не требует возмещения затрат от организации-налогоплательщика, такие расходы не учитываются оплатившей их организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2017 N 03-03-06/1/40668).
Для целей налога на прибыль доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав признаются внереализационными доходами (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Если уплату налога за налогоплательщика произвело третье лицо, то, по нашему мнению, у налогоплательщика возникает налогооблагаемый доход.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов организации, за которую произведена уплата налога, рекомендуется либо обратиться с просьбой уплатить за нее налоги к тем лицам, у которых есть обязательства перед ней, например, по оплате реализованных товаров, работ, услуг, либо заключить на перечисляемую сумму договор займа.
Средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поскольку при уплате налога иным лицом налогоплательщик не несет расходы, уплаченная сумма налога налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли не учитывается.
Если иное лицо исполняет обязанности налогоплательщика посредством предоставления займа, то фактически расходы по уплате налога возникнут у организации-налогоплательщика, поскольку она должна будет вернуть заем (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для целей налога на прибыль налог на имущество и авансовые платежи по нему учитываются в расходах на дату начисления независимо от даты уплаты в бюджет и (или) иной формы их оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 N 03-03-06/53920).
Таким образом, организация может учесть в расходах по налогу на прибыль сумму налога на имущество, уплаченную третьим лицом (организацией) в порядке предоставления займа.
Подготовлено на основе материала
Е.И. Борковской
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
