Вопрос: Обязательно ли организации-работодателю заключать договоры дарения при передаче подарков работникам? Облагается ли НДФЛ стоимость подарков?
Обязательно ли организации-работодателю заключать договоры дарения при передаче подарков работникам? Облагается ли НДФЛ стоимость подарков?
Организация-работодатель обязана заключать договоры дарения с работниками в письменной форме, если стоимость подарка более 3 000 руб., при наличии обещания дарения в будущем или при дарении недвижимого имущества. Стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб. за год, не облагается НДФЛ. При предоставлении работникам подарков на сумму более 3 000 руб., при наличии обещания дарения в будущем или при дарении недвижимого имущества организация должна заключать договоры дарения в письменной форме. В остальных случаях договоры могут быть заключены в устной форме (ст. 574 ГК РФ). Договор дарения, совершенный в устной форме в случае, когда требуется наличие письменной, ничтожен (ст. 574 ГК РФ), что влечет за собой недействительность его положений и не приводит к возникновению у сторон договора каких-либо юридических последствий (п. 1 ст. 167 ГК РФ). Помимо договора, передача подарков сопровождается оформлением первичных документов (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), например: • приказа руководителя организации о вручении подарков и распоряжения на их приобретение; • ведомости выдачи подарков, подписанной одаряемыми, или других документов, которые в совокупности указывают на то, что работникам вручены подарки. Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться, что повлечет за собой расторжение договора дарения. В таком случае документы, свидетельствующие о вручении ему подарка, не должны быть подписаны работником (п. 1 ст. 573 ГК РФ). Подписание работником документов о получении подарка будет означать, что подарок фактически был ему передан дарителем, в связи с чем у одаряемого возникнет налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 210 НК РФ). При получении работником дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата работником стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ). В общем случае стоимость подарка, выданного в натуральной форме, признается равной его рыночной стоимости. Учитывая изложенное, подарок работнику является доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость подарков, полученных работником от организации, не превышающая 4 000 руб. за календарный год, не облагается НДФЛ (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ). В этом случае обязанностей налогового агента у организации не возникает. Если же общая стоимость выданных работнику в течение года подарков превысит 4 000 руб., у работодателя возникнут обязанности налогового агента и ему необходимо будет исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы такого превышения (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.08.2021 N 03-04-06/66550). При расчете НДФЛ в таком случае стоимость подарка уменьшается на 4 000 руб. Организации следует удержать НДФЛ со стоимости подарка при выплате работнику любых доходов, выплачиваемых в денежной форме (например, зарплаты). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности в течение налогового периода удержать у работника исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если организация не исполнит данную обязанность, она может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. В случае если организация имела возможность удержать у работника сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет, но не сделала этого, она может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ.
Подготовлено на основе материала Д.А. Морозова, советника государственной гражданской службы РФ 1 класса
См. также: • Организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4 000 руб. и в этом же налоговом периоде планирует вручить работнику подарок стоимостью 1 500 руб. Облагается ли НДФЛ стоимость подарка? • Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения безвозмездной передачи подарков (билетов в театр) работникам? • Как документально оформить безвозмездную передачу подарков?
