Вопрос: Каков порядок налогообложения оплаты занятий работников фитнесом?
Каков порядок налогообложения оплаты занятий работников фитнесом?
Оплата работникам занятий фитнесом не учитывается в расходах по налогу на прибыль, если такая оплата не является частью зарплаты или обеспечением нормальных условий труда. Суммы оплаты занятий фитнесом облагаются НДФЛ. Если оплата не включена в систему оплаты труда, то она не облагается страховыми взносами. Однако такая позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Работодатель обязан обеспечивать работникам нормальные условия труда, реализовывать и финансировать мероприятия по улучшению условий и охраны труда, к которым в том числе относятся мероприятия, связанные с развитием физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в частности, компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях (ст. ст. 163, 212, 226 ТК РФ, п. 32 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н). Налог на прибыль Расходами по налогу на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если расходы не соответствуют указанным критериям и (или) поименованы в ст. 270 НК РФ, то они не учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Поскольку расходы на оплату работникам занятий в спортивных секциях не связаны с производственной деятельностью, то они не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 29 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.10.2019 N 03-01-10/79312). Имеется судебная практика с аналогичной позицией. Так, Арбитражный суд Северо-Западного округа отметил, что обеспечение работникам и членам их семей возможности отдыха и занятия спортом вне рабочего времени не связано с производственной деятельностью работников организации, поэтому спорные расходы, как другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, в силу п. 29 ст. 270 НК РФ относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (Постановление от 14.06.2018 N Ф07-6203/2018 по делу N А42-7277/2016). При этом начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Так, расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль согласно п. 25 ст. 255 НК РФ. Есть судебное решение в поддержку работодателей, где указано, что, в случае когда такая обязанность предусмотрена коллективным договором, он вправе учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 N КА-А40/2726-11). Тем не менее если оплата занятий фитнесом работников никак не связана с их трудовой деятельностью, то учитывать ее в расходах на оплату труда, по нашему мнению, неправомерно (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, включаются в систему оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.04.2020 N 03-03-06/3/32714). Таким образом, оплата фитнеса работнику может учитываться в расходах по налогу на прибыль в качестве расходов на оплату труда, если она является составной частью заработной платы. В таком случае это должно быть прямо указано в трудовом или коллективном договоре, а также должно быть получено заявление от работника (ст. ст. 129, 131 ТК РФ, ст. 255 НК РФ). При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленный ст. 264 НК РФ, также является открытым. К таким расходам, например, отнесены расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда, тоже могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 25.12.2020 N 03-03-06/3/114150). НДФЛ По мнению Минфина России, суммы возмещения работникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях не поименованы в ст. 217 НК РФ как освобождаемые от налогообложения, значит, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.04.2020 N 03-03-06/3/32714). Оплата стоимости услуг по организации спортивных занятий для работников относится к доходам в натуральной форме и также учитывается при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ (Письмо ФНС России от 02.12.2020 N СД-4-3/19820@). В то же время согласно правовой позиции ВАС РФ доход в натуральной форме подлежит налогообложению, если он не носит обезличенного характера и может быть определен в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). Таким образом, стоимость оплаты работникам занятий спортом надо включать в налоговую базу по НДФЛ только при условии, что есть возможность определить, кто именно из работников воспользовался услугами спортивных залов или бассейнов. Если оплата занятий фитнесом является частью зарплаты работника, то она также облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 211 НК РФ). Страховые взносы Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). По мнению Минфина России, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам является исчерпывающим, поэтому оплата работодателем стоимости занятий работников спортом в клубах и секциях не освобождена от уплаты страховых взносов (ст. 422 НК РФ, Письма Минфина России от 25.12.2020 N 03-03-06/3/114150, от 21.04.2020 N 03-03-06/3/32714). При этом на плательщика страховых взносов возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (пп. 2 п. 3.4 ст. 23, п. 4 ст. 431 НК РФ, Письма ФНС России N СД-4-3/19820@, Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). Однако факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Если выплаты не зависят от трудового вклада работника, от его квалификации, а также сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда, то они не облагаются страховыми взносами (Определение Верховного Суда РФ от 29.08.2017 N 302-КГ17-11126, вывод суда применим и после того, как страховые взносы стали регулироваться НК РФ). Следует учесть, что данная позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Если оплата занятий фитнесом является частью зарплаты работника, то она облагается страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Аналогичный вывод можно сделать относительно страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Подготовлено на основе материала М.Ю. Грини Издательство "Главная книга"
См. также: Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на приобретение спортивного инвентаря для работников?
