Вопрос: С какого момента исчисляется 10-дневный срок представления документов в ходе выездной налоговой проверки организации, если не представлена квитанция о приеме требования налогового органа, направленного в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи?
С какого момента исчисляется 10-дневный срок представления документов в ходе выездной налоговой проверки организации, если не представлена квитанция о приеме требования налогового органа, направленного в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи?
В случае если квитанция о приеме требования о представлении документов в электронной форме не направлена в налоговый орган, то соответствующее требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным на шестой день со дня отправки. Таким образом, срок представления документов исчисляется с даты фактического получения требования. За непредставление квитанции о приеме требования в отношении налогоплательщика могут быть приняты решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и решение о приостановлении операций по счетам. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение десяти дней (двадцати дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ утвержден Порядок направления и получения документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по ТКС (далее - Порядок). При получении от налогового органа требования о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного требования налогоплательщик формирует квитанцию о приеме электронного документа, подписывает ее УКЭП и направляет ее оператору электронного документооборота. Квитанцию о приеме электронного документа налогоплательщик направляет налоговому органу по ТКС в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования в электронной форме налоговым органом (п. 16 Порядка). При получении налоговым органом квитанции о приеме требования о представлении документов датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме (п. 10 Порядка). Оператор электронного документооборота, получив квитанцию о приеме электронного документа или уведомление об отказе в приеме электронного документа, в течение одного часа направляет получателю извещение о получении электронного документа. Оператор электронного документооборота не позднее следующего рабочего дня после передачи ему квитанции о приеме электронного документа или уведомления об отказе в приеме электронного документа направляет квитанцию о приеме электронного документа или уведомление об отказе в приеме электронного документа отправителю. Отправитель, получив квитанцию о приеме электронного документа или уведомление об отказе в приеме электронного документа, в течение одного часа направляет оператору электронного документооборота извещение о получении электронного документа (п. 18 Порядка). Следует обратить внимание, что лица, на которых налоговым законодательством возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны не позднее десяти дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом. Обязанность лица по обеспечению электронного документооборота считается исполненной при наличии у него договора с оператором электронного документооборота на оказание услуг по обеспечению электронного документооборота (о передаче прав на использование программного обеспечения, предназначенного для обеспечения электронного документооборота) с указанным налоговым органом по месту учета этого лица и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи или при наличии такого договора и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи у уполномоченного представителя лица, которому предоставлены полномочия на получение документов от указанного налогового органа (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. Если налогоплательщиком-организацией не исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган, то в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Таким образом, в отношении организации, которая не передала налоговому органу квитанцию о приеме требования о представлении документов, направленного в электронной форме, в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом, может быть принято: • решение о привлечении к ответственности за непредставление документа (квитанции) по п. 1 ст. 126 НК РФ; • решение о приостановлении операций по счетам. При этом если налоговый орган не получил от налогоплательщика квитанцию о приеме, он направляет налогоплательщику требование о представлении документов на бумажном носителе. Однако если налоговый орган в соответствии с п. 18 Порядка не получил от налогоплательщика, в отношении которого НК РФ предусмотрена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, квитанцию о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган, в электронной форме, то указанные документы не направляются налоговым органом на бумажном носителе (п. 20 Порядка). В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ). При получении требования о представлении документов в пределах отведенных шести дней срок представления документов исчисляется с даты фактического получения требования (Определения ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-2652/12, от 24.05.2013 N ВАС-6232/13).
Подготовлено на основе материала С.В. Разгулина, действительного государственного советника Российской Федерации 3 класса
См. также: Как определить срок ответа на требование налоговой инспекции в рамках встречной проверки, полученное по ТКС?
