Как учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение бессрочного неисключительного права на использование программы (срок использования договором не определен)?
Если в договоре не указан период времени пользования неисключительным правом, можно установить пятилетний период, в течение которого расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ подлежат учету для целей налога на прибыль.
Если в договоре есть указание на его бессрочность, то согласно судебной практике такие расходы могут учитываться единовременно.
По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если иное не предусмотрено ГК РФ (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (ст. 272 НК РФ).
Если расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218).
Когда из условий договора о приобретении неисключительных прав нельзя определить конкретный срок использования программы для ЭВМ или он является бессрочным, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106).
При этом налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения, учитывая п. 4 ст. 1235 ГК РФ, может установить пятилетний период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.
Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (пять лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/2016 по делу N А72-6344/2015).
Вместе с тем следует обратить внимание, что нормы п. 4 ст. 1235 ГК РФ касаются ситуации, когда в договоре не указан срок в виде конкретного периода времени и нет указания на бессрочное действие договора. Если в соответствии с договором налогоплательщик вправе использовать программу бессрочно, положения п. 4 ст. 1235 ГК РФ не применяются, а, следовательно, налогоплательщик при налогообложении налогом на прибыль организаций вправе единовременно учесть расход на такой договор (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу N А27-17463/2012, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2018 N 15АП-13170/2018 по делу N А32-18609/2014).
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
