Является ли ООО налоговым агентом по НДФЛ, если участники продают свои доли по номинальной стоимости?
Организация не признается налоговым агентом по НДФЛ.
Денежные средства, выплаченные учредителю (участнику) ООО, считаются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам налогоплательщика от источников в РФ относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При этом доход возникает вне зависимости от того, по какой стоимости реализована доля.
Физические лица при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Следовательно, организация, купившая доли, не признается налоговым агентом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
При этом не нужно платить НДФЛ, если на дату отчуждения доля непрерывно принадлежала участнику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
Для целей применения указанной льготы не имеет значения, приобреталась ли доля в уставном капитале общества по договору купли-продажи или при его учреждении (Письмо Минфина России от 09.07.2018 N 03-04-05/47619).
Но если в течение установленного п. 17.2 ст. 217 НК РФ срока владения долей размер доли налогоплательщика менялся, то освобождение от налогообложения применяется к доходам от реализации той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более пяти лет, с учетом соблюдения иных условий (Письмо Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-05/72368).
Если права на обозначенную льготу нет, участник (являющийся налоговым резидентом) вправе воспользоваться имущественным вычетом на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (ст. 216, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Д.И. Шофмана
ООО "ФондИнфо"
