Вопрос: Как отражаются в налоговом учете расходы на организацию и проведение конференции?
Как отражаются в налоговом учете расходы на организацию и проведение конференции?
Расходы на проведение конференции в зависимости от ее цели в налоговом учете по налогу на прибыль могут учитываться как представительские расходы, рекламные расходы либо как прочие расходы. В соответствии со ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, представительские, рекламные и иные расходы (пп. 22, 28, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Законодательство недостаточно четко разграничивает эти виды расходов. Минфин России рекомендует налогоплательщику самостоятельно определять, к какому виду расходов относятся те или иные затраты (Письмо от 16.10.2012 N 03-03-06/1/551). При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Определять экономическую обоснованность проведения конференций (семинаров) необходимо исходя из целей проведения мероприятия (Определение ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15476/09). Представительские расходы Представительскими признаются расходы, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием, в частности, представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован (пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2019 N 03-03-06/1/3120). Расходы на бесплатную для участников конференцию (семинар) могут учитываться как представительские, если на мероприятие приглашены деловые партнеры, клиенты организации и затраты входят в перечень из п. 2 ст. 264 НК РФ. Цель мероприятия должна быть деловой. Это может быть поддержание и расширение сотрудничества с другими организациями, развитие бизнеса и принятие эффективных управленческих решений. В целях налогообложения прибыли такие расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Для учета расходов на представительские мероприятия место их проведения не имеет значения (п. 2 ст. 264 НК РФ). Отнести такие расходы к рекламным нельзя в силу определенности круга участвующих лиц. Рекламные расходы В случае если круг участников не определен, затраты на проведение мероприятия могут быть отнесены к рекламным. Под рекламой понимается информация, распространяемая любым способом и с использованием любых средств, которая направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке и адресована неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", Письмо ФАС России от 30.10.2006 N АК/18658 (направлено Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@)). Проведение конференций (семинаров) для всех желающих с целью расширения клиентской базы, привлечения внимания к новой продукции, своим услугам соответствует понятию рекламных расходов. Обычно организатор конференции несет следующие расходы: • на размещение информации о проведении семинара в СМИ; • рассылку приглашений рекламного характера; • аренду зала и оборудования; • подготовку раздаточного материала; • оплату услуг лектора; • приобретение сувенирной продукции; • буфетное обслуживание. По мнению Минфина России, эти расходы относятся к иным видам рекламы и подлежат нормированию по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ. В целях налогообложения прибыли они учитываются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации (Письмо от 09.08.2013 N 03-03-06/1/32239). Нередко составляющей частью проведения конференций является организация питания ее участников. Расходы, связанные с буфетным обслуживанием участников в рамках проводимых рекламных мероприятий, являются экономически оправданными затратами, так как определены обычаями делового оборота и могут учитываться при условии документального подтверждения в составе нормируемых рекламных затрат (ст. 252 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004970). Оправдательными документами являются: приказ (распоряжение) руководителя о проведении мероприятия; смета расходов на проведение мероприятия; акт о фактически произведенных расходах, подписанный руководителем организации; счет-заказ, счет-фактура и др. Расходы организации на проведение конференций (семинаров), в частности гонорар лекторов, буфетное обслуживание участников, изготовление печатной продукции для раздачи слушателям и другие, относятся к нормируемым. Прочие расходы Конференции (семинары), проводимые с целью обмена профессиональным опытом, носят информационно-аналитический характер, направлены на повышение профессионализма и эффективности работы участников и не являются рекламой. Предоставление профессиональной информации адресовано определенному кругу лиц - участникам семинара. В связи с этим затраты на организацию и проведение конференции возможно учесть в расходах по налогу на прибыль полностью на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности (например, Постановления ФАС Московского округа от 16.10.2012 по делу N А40-13384/12-75-64, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 N 09АП-30657/2013). При этом стоимость питания рекомендуется включить в стоимость договора об участии в конференции и учесть как прочие расходы согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/406). Таким образом, расходы на проведение конференций с целью обмена профессиональным опытом могут быть учтены полностью в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом, возможно, организации придется отстаивать свою позицию в суде.
Подготовлено на основе материала Т.Б. Нечаевой ООО "ИК Ю-Софт" Региональный информационный центр
См. также: • Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на организацию и проведение конференций? • Как отражаются в учете расходы, связанные с организацией и проведением работы круглого стола? • Как отражаются в учете расходы, связанные с организацией и проведением мастер-класса? • Как отражаются в учете расходы, связанные с организацией и проведением форума?
