Как отразить в форме 6-НДФЛ выплату зарплаты за месяц, относящийся к прошлому кварталу?
Зарплата, выплаченная за месяц, относящийся к прошлому кварталу текущего налогового периода, и удержанный с нее НДФЛ отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ в разд. 2 в полях 110, 112 и 140.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год. Форма 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом" (далее - расчет 6-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок) (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ приводятся срок перечисления и сумма удержанного налога в последние 3 месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка). Если выплаты физическим лицам облагаются НДФЛ по разным ставкам, надо заполнить разд. 1 для каждой из них (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).
При заполнении разд. 1 указывается (п. 3.2 Порядка):
• в поле 020 - общая сумма удержанного за последние 3 месяца налога, в том числе с зарплаты;
• в поле 021 - дата, не позднее которой НДФЛ с зарплаты следовало перечислить в бюджет, то есть рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты (п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• в поле 022 - общая сумма удержанного (в том числе с зарплаты) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
Поскольку удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за месяц, относящийся к прошлому кварталу, налоговым агентом должно производиться непосредственно при фактической выплате заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ), в разд. 1 расчета 6-НДФЛ данная операция отражается в том периоде представления, в котором возникает обязанность удержать НДФЛ (примечание к примерам в Письме ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@). Что также подтверждается позицией, изложенной в Письме ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@.
В разд. 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Так, например, зарплата за март, выплаченная в апреле, в расчете 6-НДФЛ за I квартал будет отражаться только в разд. 2 (п. п. 4.1 - 4.3 Порядка):
• в полях 110 и 112 разд. 2 - сумма зарплаты, начисленной с января по март;
• в поле 130 разд. 2 - сумма вычетов с января по март;
• в поле 140 разд. 2 - сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с января по март.
При этом в разд. 1 и в другие показатели разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал зарплата за март и начисленный с нее НДФЛ не включаются. В том числе НДФЛ, который на отчетную дату (31 марта) не удержан с мартовской зарплаты, не отражается в поле 170 разд. 2.
В расчет 6-НДФЛ за полугодие нужно включить (п. п. 3.1 - 4.3 Порядка):
• в поле 020 разд. 1 - сумму НДФЛ, который был удержан с зарплаты за март;
• в поле 021 разд. 1 - рабочий день в апреле, следующий за днем выплаты зарплаты за март;
• в поле 022 разд. 1 - удержанную с зарплаты за март сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021;
• в полях 110 и 112 разд. 2 - сумму зарплаты, начисленной с января по июнь;
• в поле 130 разд. 2 - вычеты с января по июнь;
• в поле 140 разд. 2 - сумму НДФЛ, начисленного с января по июнь;
• в поле 160 разд. 2 - сумму НДФЛ, удержанного с января по июнь.
При этом стоит отметить иное мнение ФНС России, согласно которому в расчет не включаются суммы дохода (в том числе зарплаты), если на дату представления расчета 6-НДФЛ доход еще не будет фактически выплачен. Проверяющие рекомендуют в такой ситуации представлять расчет 6-НДФЛ после фактической выплаты дохода (заработной платы) (Письма ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@, от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@).
Подготовлено на основе материала
Е.И. Борковской
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
