Вопрос: Как исчислить НДФЛ и заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если организация ежемесячно 15-го числа выплачивает проценты по договору займа гражданину Хорватии - нерезиденту РФ?
Как исчислить НДФЛ и заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если организация ежемесячно 15-го числа выплачивает проценты по договору займа гражданину Хорватии - нерезиденту РФ?
Организация обязана с выплаченных процентов по займу исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. В разд. 2 расчета 6-НДФЛ необходимо заполнить, в частности, строки 110, 140, 160. По общему правилу для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся проценты, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, полученные иностранным физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом от источников в РФ и подлежат налогообложению НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Расчет 6-НДФЛ предоставляется по форме и согласно Порядку, утвержденным Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Исчисление НДФЛ при выплате процентов по договору займа Российская организация при выплате процентов гражданину Хорватии - нерезиденту РФ будет являться налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Доходы физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в виде процентов по займу, полученных от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). В то же время если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) взимаемый налог не должен превышать 10% от общей суммы процентов. Таким образом, с учетом положения Соглашения и норм НК РФ налог с процентных доходов иностранного физического лица - гражданина Республики Хорватия взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10%. Косвенно данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 28.11.2013 N 03-08-05/51476. Дата фактического получения дохода в виде процентов по договору займа, полученного в денежной форме, определяется как день выплаты процентов, в том числе их перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация - налоговый агент обязана непосредственно из доходов физического лица (заимодавца) при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если последний день срока перечисления приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Заполнение разд. 2 расчета 6-НДФЛ при выплате процентов по договору займа В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка). В частности, в поле 110 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, в поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода, в поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.3 Порядка). Таким образом, налоговый агент должен заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ следующим образом, в частности: • по строке 110 указать сумму начисленного дохода в виде процентов; • по строке 140 - сумму исчисленного налога с процентов; • по строке 160 - сумму удержанного налога.
Подготовлено на основе материала О.А. Завитаева ООО "ПРАВО-Конструкция" Региональный информационный центр
См. также: Как учитываются для целей налога на прибыль проценты по займу от учредителя-физлица (резидента РФ) с долей в уставном капитале более 25%?
