Вопрос: В связи с отзывом из отпуска работника часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца. Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если излишне выплаченные отпускные засчитаны?
В связи с отзывом из отпуска работника часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца. Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если излишне выплаченные отпускные засчитаны?
Если сумма излишне выплаченных отпускных в связи с отзывом работника из отпуска полностью засчитывается в счет отпускных того же месяца, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ отражается сумма начисленных отпускных, исчисленного и удержанного налога с учетом первоначальной даты выплаты отпускных. В силу производственной необходимости работодатель может отозвать работника из отпуска, только если работник дал свое согласие прервать отдых. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год (ч. 2 ст. 125 ТК РФ). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, соответственно, не запрещено выплатить отпускные за четыре дня до его начала и ранее (ст. 136 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Таким образом, если часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца, расчетный период для определения среднего заработка для оплаты отпусков будет один и тот же, соответственно, сумма отпускных при переносе отпуска не изменится и будет равна первоначальному расчету до переноса отпуска в связи с производственной необходимостью. Фактически в данной ситуации с учетом отзыва из отпуска и последующего его переноса получается, что работник в одном месяце два раза уходит в отпуск, при этом отпускные были выплачены единожды в общей сумме. Расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет 6-НДФЛ представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически выплаченного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок)). В частности, в поле 110 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, в поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам), в поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода, в поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.3 Порядка). В расчете по форме 6-НДФЛ должны были быть отражены суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за отчетный период (дата получения которых в целях налогообложения доходов физических лиц согласно ст. 223 НК РФ относится к данному отчетному периоду), а также суммы исчисленного и удержанного с таких доходов налога. Для отпускных датой фактического получения дохода является дата их выплаты, в том числе перечисления на банковский счет работника (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). С доходов в виде суммы отпускных начисленный НДФЛ удерживают при их фактической выплате, то есть в день, когда работник на руки получил сумму отпускных (п. 4 ст. 226 НК РФ). Несмотря на то что работник фактически находился в отпуске дважды, сумма отпускных была выплачена один раз, и, соответственно, для целей заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ учитывается именно эта дата.
Пример. Заполнение разд. 2 расчета 6-НДФЛ при отзыве из отпуска и его переносе на другие даты того же месяца Работник уходит в отпуск с 13.01.2022 по 19.01.2022. Отпускные выплачены 10.01.2022. Сумма начисленных отпускных составила 10 000 руб., сумма выплаченных отпускных - 8 700 руб., НДФЛ - 1 300 руб. В связи с производственной необходимостью работник с его согласия отозван из отпуска, и один день неотгулянного отпуска (19.01.2022) по желанию работника перенесен на 25.01.2022. Сумма начисленных отпускных пересчитана, излишне начисленные отпускные за 19.01.2022 полностью засчитаны в счет выплаты отпускных за один день перенесенного отпуска (25.01.2022). Фактическая выплата работодателем отпускных 10.01.2022 произведена в соответствии с трудовым законодательством (ст. 136 ТК РФ). Расчетный период для определения среднего заработка для оплаты отпусков с 13.01.2022 по 19.01.2022 и 25.01.2022 один и тот же, соответственно, сумма отпускных при переносе дня отпуска на 25.01.2022 не изменится и равна первоначальному расчету. Соответственно, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. указывается: • в поле 100 - 13%, если доход с начала налогового периода не превышает 5 млн руб. (пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ); • в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110 (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@); • в поле 110 "Сумма дохода, начисленная физическим лицам" - 10 000 руб.; • в поле 112 "Сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)" - 10 000 руб.; • в поле 140 "Сумма налога исчисленная" - 1 300 руб. • в поле 160 "Сумма налога удержанная" - 1 300 руб.
Подготовлено на основе материала К.Г. Ермолаевой ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ" Региональный информационный центр
См. также: • Как заполнить разд. 1 расчета 6-НДФЛ, если работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата? • Какую дату указать в поле 021 расчета 6-НДФЛ, если налог с выплаченных отпускных был уплачен позже установленного срока?
