Как заполняются графы 13б, 17 книги продаж и графы 14 и 15 книги покупок, если товары отгружены на сумму меньшую, чем сумма аванса (особенности зачета аванса в счет оплаты отгруженных товаров в договоре не прописаны)?
Организация перечислила продавцу сумму аванса в размере 354 000 руб., в том числе НДС. НДС с аванса был принят к вычету. Продавец в счет полученной суммы предоплаты отгрузил товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС. В договоре поставки не прописаны особенности зачета аванса в счет оплаты отгруженных товаров.
Какой код вида операции нужно поставить покупателю и продавцу в книге продаж и книге покупок при регистрации авансового и отгрузочного счетов-фактур?
Как при этом заполняются контрагентами графы 13б, 17 книги продаж и графы 14 и 15 книги покупок?
Покупатель в книге покупок, а продавец в книге продаж регистрирует счета-фактуры со следующими кодами: 02 (авансовый счет-фактура); 01 (отгрузочный счет-фактура). Далее на дату принятия к учету авансовый счет-фактура отражается у покупателя в книге продаж с кодом 21, у продавца - в книге покупок с кодом 22.
В графе 13б книги продаж и графе 14 книги покупок указывается полная сумма полученного аванса. В графе 17 книги продаж и 15 для книги покупок отражается сумма налога, рассчитываемая исходя из суммы аванса, закрытого отгрузкой.
НДС, ранее принятый к вычету по перечисленному авансу, следует восстановить при получении отгрузки в размере, ранее принятом к вычету по товарам, в оплату которых засчитывается аванс согласно условиям договора (при наличии таких условий) (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
НДС у покупателя
На дату отгрузки покупатель восстанавливает НДС исходя из налоговой ставки 20/120.
Если договором поставки особенностей зачета суммы аванса в счет оплаты отгруженных товаров не предусмотрено, покупатель обязан восстановить сумму налога, ранее принятую к вычету, в размере налога, закрытого отгрузкой, то есть в данном случае в сумме = 236 000 x 20/120 = 39 333,33 руб.
В графе 13б книги продаж отражается перечисленная сумма предоплаты, включая НДС, а в графе 17 - сумма налога, определяемая расчетным методом по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. "с" и "х" п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Следовательно, покупатель на дату принятия к учету приобретенных товаров при регистрации в книге продаж авансового счета-фактуры в графе 13б укажет полную сумму перечисленного аванса - 354 000 руб., а в графе 17 - сумму налога, восстанавливаемого на основании авансового счета-фактуры, в размере 39 333,33 руб.
НДС у продавца
НДС с аванса исчисляется исходя из 20%-ной ставки: 354 000 x 20/120 = 59 000 руб.
Продавец на дату отгрузки принимает к вычету сумму налога, исчисленного с полученного аванса, исходя из 20% НДС в размере: 236 000 x 20/120 = 39 333,33 руб. (п. 6 ст. 172 НК РФ).
В графе 14 книги покупок отражается полученная сумма аванса по счету-фактуре, включая НДС, а в графе 15 - сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей расчетной ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. "с" и "т" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137).
Следовательно, продавец при регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры после отгрузки товара в графе 14 укажет сумму полученного аванса - 354 000 руб., а в графе 15 - сумму налога, принимаемого к вычету по авансовому счету-фактуре, в размере 39 333,33 руб.
Коды операций по НДС в книге продаж и книге покупок
Для покупателя
Покупатель при регистрации в книге покупок авансового и отгрузочного счетов-фактур применяет коды видов операций 02 и 01 соответственно.
На дату принятия к учету товара покупатель регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру с кодом вида операции 21.
Для продавца
Продавец при регистрации в книге продаж авансового и отгрузочного счетов-фактур применяет коды видов операций 02 и 01 соответственно.
На дату отгрузки товара продавец регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру с кодом операции 22.
Подготовлено на основе материала
В.И. Суколеновой
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
