Вопрос: В каком размере признается в целях налога на прибыль процентный доход по контролируемой сделке (заем в рублях под 0,1% годовых предоставляется взаимозависимой организации) у заимодавца?
В каком размере признается в целях налога на прибыль процентный доход по контролируемой сделке (заем в рублях под 0,1% годовых предоставляется взаимозависимой организации) у заимодавца?
В 2022 г. признание дохода должно осуществляться исходя из рыночной ставки. По долговым обязательствам любого вида (в том числе займам), возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей (п. 1 ст. 269 НК РФ). По долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе, в частности, признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ. В целях п. 1.1 ст. 269 НК РФ устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ: от 75 до 125% (от 0% до 180% на период с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2021 г.) ключевой ставки Банка России (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Интервал от 75 до 125% предельных значений процентных ставок применяется в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2016 г., независимо от даты заключения сделки, в результате которой возникло соответствующее долговое обязательство (Письмо Минфина России от 04.03.2016 N 03-01-18/12765). Таким образом, минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок по указанным долговым обязательствам для целей ст. 269 НК РФ в 2020 - 2021 гг. составляет 0% ключевой ставки Банка России, в 2022 г. - 75% ключевой ставки. В отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Банка России понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (п. 1.3 ст. 269 НК РФ). В рассматриваемой ситуации фактическая процентная ставка по займу составляет 0,1% годовых. В 2020 и 2021 гг. эта ставка была выше минимального значения интервала предельных значений процентных ставок, но в 2022 г. ставка очевидно меньше 75% ставки Банка России (чтобы ставка 0,1% входила в интервал 0,75 - 1,25 ставки Банка России, ставка Банка России должна быть максимум 0,1334%. Такой ставки Банка России в истории РФ не было). На основании изложенного полагаем, что в случае предоставления российской организацией - заимодавцем, применяющей общий режим налогообложения, взаимозависимой российской организации - заемщику займа в рублях под 0,1% годовых и признания данной сделки контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ заимодавец вправе был признавать в налоговой базе по налогу на прибыль доход в виде процентов по займу, исчисленных исходя из фактической ставки, в 2020 и 2021 гг. В 2022 г. ставка не входит в интервал, следовательно, согласно п. п. 1 и 2 ст. 105.3 НК РФ признание дохода должно осуществляться исходя из рыночной ставки. Также отмечаем, что беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, являющимися резидентами РФ, вне зависимости от суммы не признаются контролируемыми сделками (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Подготовлено на основе материала С.М. Лазутина ООО "М-СТАЙЛ" Региональный информационный центр
См. также: Корректируются ли в целях налога на прибыль доходы заимодавца на рыночную ставку за пользование заемщиком средствами по договору беспроцентного рублевого займа между взаимозависимыми российскими организациями?
