Следует ли организации указывать в налоговой декларации по НДС проценты, начисляемые (выплачиваемые) банком на депозит и на остаток средств на расчетном счете?
По нашему мнению, организации не следует указывать в налоговой декларации по НДС (в том числе в разд. 7) проценты, начисляемые (выплачиваемые) банком на депозит и на остаток средств на расчетном счете.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В рассматриваемой ситуации организация не осуществляет реализацию банку товаров (работ, услуг) или передачу имущественных прав.
Следовательно, начисление (получение) процентов на депозит и на остаток средств на расчетном счете не признается объектом налогообложения по НДС.
В пользу данного вывода говорит и тот факт, что эта операция не указана в ст. 149 НК РФ в качестве не облагаемой НДС (к операциям займа, включая проценты по ним, она не относится на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, гл. 42, 44, 45 Гражданского кодекса РФ).
Позиция подтверждается, например, Письмом Минфина России от 29.08.2017 N 03-07-11/55333.
Согласно п. п. 38.1, 44.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) по строкам 010 - 042 разд. 3 декларации не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС.
В графе 2 разд. 7 декларации по НДС по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, налогоплательщиком либо налоговым агентом отражаются:
стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ, с п. п. 3, 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014);
стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.
В п. 2 ст. 146 НК РФ и в указанном в нем п. 3 ст. 39 НК РФ в числе операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, отсутствует начисление (получение) процентов на депозит и на остаток средств на расчетном счете.
И это понятно, поскольку, как уже было сказано выше, данная операция в принципе не признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Кроме того, согласно позиции налогового ведомства операции, не относящиеся к операциям: не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), не признаваемым объектом обложения, а также местом реализации которых не признается территория РФ, - в разд. 7 декларации по НДС не отражаются (Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20919).
Следовательно, операция по начислению (получению) процентов на депозит и на остаток средств на расчетном счете не отражается и в разд. 7 декларации по НДС.
На основании изложенного полагаем, что организации не следует указывать в налоговой декларации по НДС (в том числе в разд. 7) проценты, начисляемые (выплачиваемые) банком на депозит и на остаток средств на расчетном счете.
Подготовлено на основе материала
С.М. Лазутина
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
