Как учитывается выплата материальной помощи в связи с выходом на пенсию в целях налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов?
Материальная помощь работникам в связи с выходом на пенсию не облагается НДФЛ, если такие доходы работника не превышают 4 000 руб. за календарный год.
Материальная помощь в пределах 4 000 руб. не облагается страховыми взносами. Позиция относительно обложения взносами суммы свыше 4 000 руб. является спорной.
При исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются.
Организация вправе в коллективном договоре определить конкретные размеры, порядок и условия назначения, а также порядок выплаты стимулирующих выплат, в частности единовременной материальной помощи работникам, уходящим на пенсию.
НДФЛ с материальной помощи
Не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ и страховыми взносами, в частности, доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Данная норма не содержит ограничений в отношении целей выплаты указанной материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, и периодичности ее выплаты. Размер материальной помощи и порядок ее выплаты определяются организацией самостоятельно (Письма Минфина России от 25.06.2019 N 03-15-03/46238, от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144).
С суммы, превышающей 4 000 руб., НДФЛ начисляется в обычном порядке и перечисляется в срок не позднее следующего дня после выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы с материальной помощи
Не облагаются взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
При этом согласно сложившейся судебной практике основанные на коллективном договоре выплаты в виде единовременной материальной помощи при увольнении в связи с выходом на пенсию носят компенсационный, социальный характер, не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. В связи с этим данные суммы не признаются вознаграждением в рамках трудовых отношений, поскольку не являются оплатой труда работников, как она определена в ст. 129 ТК РФ, и не являются объектом обложения страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/2020 по делу N А33-4184/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 19.05.2021 N 302-ЭС21-2582 отказано в передаче дела N А33-4184/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления), Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.11.2019 N Ф04-6022/2019 по делу N А45-22377/2018).
В то же время ФНС материальную помощь при выходе на пенсию относит к выплатам в рамках трудовых отношений, на основании чего, по мнению ведомства, она облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100).
Материальная помощь при расчете налога на прибыль
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Соответственно, выплата материальной помощи уходящим на пенсию работникам не включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Подготовлено на основе материала
Т.В. Берилко,
главного специалиста-эксперта
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
