Как экспедитору (застройщику, заказчику) оформить счет-фактуру при приобретении товаров (работ, услуг) от своего имени?
Как экспедитору (застройщику, заказчику) заполнить счет-фактуру при приобретении товаров (работ, услуг) от своего имени у нескольких исполнителей? Будет ли вычет по счету-фактуре, если экспедитор указал местонахождение юрлица только согласно уставу (город)?
При перевыставлении счетов-фактур (составлении сводного счета-фактуры) клиенту нужно указывать данные экспедитора.
В счете-фактуре экспедитору следует указывать адрес в пределах местонахождения юридического лица с информацией о полном адресе, иначе возможен отказ в принятии к вычету НДС.
Экспедиторы, приобретающие от своего имени работы, услуги у одного и более исполнителей, перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов от своего имени (п. п. 1 и 2 Правил заполнения счета фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила)). Причем Правилами в этом случае предоставлена возможность составления экспедитором сводных счетов-фактур.
При этом порядок заполнения таких счетов-фактур имеет ряд особенностей. В строке 1 "Порядковый номер и дата составления" указываются номер и дата в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур экспедитора (абз. 7 пп. "а" п. 1 Правил).
В соответствующих строках (2, 2а, 2б) указываются полное или сокращенное наименование продавца-экспедитора в соответствии с учредительными документами, его ИНН, КПП и адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица (пп. "в", "г" и "д" п. 1 Правил).
Если при приобретении для клиентов товаров (работ, услуг) экспедитор перечислял авансы продавцам товаров (работ, услуг) или покупателем (клиентом) перечислялись денежные средства экспедитору, то заполняется строка 5 "Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа", в которой указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств экспедитором (экспедитору) через знак ";" (точка с запятой) (абз. 9 пп. "з" п. 1 Правил).
В строке 5а указываются реквизиты (номер и дата составления) каждого документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. При этом в случае одновременного отражения нескольких отгрузочных документов в строке 5а указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой) (пп. "з"(1) п. 1 Правил).
При заполнении табличной части счета-фактуры в графе 1 указывается порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. "а" п. 2 Правил). В графе 1а "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу. В аналогичном порядке указываются наименования услуг, работ (товаров) в счетах-фактурах при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 4 пп. "а"(1) п. 2 Правил). Данный порядок составления счетов-фактур в отношении приобретенных экспедитором у одного и более продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени применяется в случае, если экспедитором налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученного в виде вознаграждения при исполнении договора транспортной экспедиции (Письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-07-09/72623).
Причем при составлении счета-фактуры в графах 2 - 11 в отдельных позициях экспедитор указывает соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому продавцу (исполнителю) в доле, предъявленной покупателю (клиенту) (абз. 5 п. 2(1) Правил).
Таким образом, при приобретении экспедитором работ (услуг) от своего имени у нескольких исполнителей при перевыставлении счетов-фактур клиенту нужно указывать данные экспедитора.
По Правилам заполнения счета-фактуры, в том числе экспедиторами, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, по строке 2а отражается адрес, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, с информацией о полном адресе юридического лица - почтового индекса, наименования населенного пункта, улицы, номера дома, корпуса, офиса (квартиры), в отличие от ранее действовавшего порядка, согласно которому указывалось местонахождение в соответствии с учредительными документами (абз. 5 пп. "г" п. 1 Правил).
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 указанной статьи, в частности при указании наименования, адреса и идентификационных номеров налогоплательщика (налогового агента) и покупателя. При этом в силу п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Следовательно, учитывая положения ст. 169 НК РФ и Правил, в строке 2а должен указываться полный адрес юридического лица. Налоговые органы и ранее считали, что в строке 2а следует указывать все имеющиеся адресообразующие элементы (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2015 N 16-15/013654).
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости, количественной единицы измерения и количества товара, подлежащего прослеживаемости, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Минфин России в разъяснениях о порядке заполнения строки 2а по Правилам (Письма Минфина России от 20.11.2017 N 03-07-14/76455, от 02.04.2019 N 03-07-09/22679) отмечает, что написание в этой строке адресов продавца, указанных в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, с сокращениями слов "город", "улица" и т.д., а также частично заглавными буквами и частично строчными буквами или дополнением наименованием страны не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.
Однако Минфин России анализирует написание адресов в соответствии с Правилами их заполнения в счетах-фактурах в соответствии с указанными в ЕГРЮЛ. Комментарии Минфина России в отношении возможности указания местонахождения в соответствии с учредительными документами в сокращенном варианте без необходимых адресообразующих элементов в настоящее время отсутствуют.
Указание экспедитором в строке 2а счета-фактуры местонахождения согласно уставу без наименований элементов, при наличии всех прочих обязательных реквизитов, по нашему мнению, не может помешать налоговым органам идентифицировать вышеуказанную информацию.
Вместе с тем, учитывая наличие мнения налоговых органов о заполнении всех элементов адреса, исключить последствия с отказом в принятии к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре нельзя.
Таким образом, полагаем, что в счете-фактуре экспедитору следует указывать адрес в пределах местонахождения юридического лица с информацией о полном адресе согласно пп. "г" п. 1 Правил.
Подготовлено на основе материала
И.Л. Копытиной,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованного налогового консультанта,
члена Палаты налоговых консультантов
