Какие доходы, выплачиваемые банком организациям Bloomberg, SWIFT, признаются доходами от источников в Российской Федерации и должны отражаться в налоговом расчете?
Банк оплачивает Bloomberg информационные услуги по предоставлению доступа к терминалам (в том числе программное обеспечение), Price Increase - поднятие цены, по предоставлению котировок, подключению к биржам.
Банк также оплачивает SWIFT следующие услуги:
• поддержание 8-символьного банковского идентификационного кода и кода идентификации юридического лица;
• предоставление цифровых сертификатов, необходимых для обеспечения безопасности передачи данных;
• предоставление доступа к справочно-информационной литературе на интернет-сайте;
• техническую поддержку шифровального оборудования для осуществления переводов денежных средств;
• штрафы за нарушение требований устава и других нормативных документов.
Какие доходы, выплачиваемые банком, признаются доходами от источников в Российской Федерации и должны отражаться в налоговом расчете?
Выплачиваемые банком платежи за пользование терминалами, программным продуктом, подключение к биржам признаются доходами от источников в РФ и подлежат отражению в налоговом расчете.
Также к доходам от источников в РФ относятся:
• штрафы за нарушение требований устава и других нормативных документов;
• оплата технической поддержки шифровального оборудования.
Плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные такими налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ).
Российская организация или ИП, выплачивающие доходы, предусмотренные п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить и удержать налог из указанных доходов при каждой выплате, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ).
По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, предусмотренные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, налоговый агент обязан предоставить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (налоговый расчет) в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ).
В разд. 3 налогового расчета отражается информация об иностранных организациях - получателях дохода от источников в Российской Федерации, о выплаченных налоговым агентом иностранным организациям доходах от источников в Российской Федерации, удержанных налогах, а также о лицах, имеющих фактическое право на выплаченные доходы (п. 6.1 Порядка заполнения налогового расчета, утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@).
По строке 070 "Ставка налога, в %" подраздела 3.2 разд. 3 налогового расчета указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В случае если положениями НК РФ предусмотрено, что доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации, либо если международным договором Российской Федерации установлен льготный режим налогообложения, или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в Российской Федерации, по строке 070, при соблюдении иностранной организацией условий, предусмотренных положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, а также процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в целях применения международных договоров, соответственно проставляется либо пониженная ставка, либо указывается значение "99.99" (п. 8.7 Порядка заполнения налогового расчета).
К доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся, в частности (п. п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):
• доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
• иные аналогичные доходы.
При этом аналогичность доходов определяется не схожестью их с каким-либо видом доходов, перечисленных в пп. 1 - 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ, а происхождением этих доходов от осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Не подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).
Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ, подлежат отражению в налоговом расчете. При этом доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст. 309 НК РФ не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете (Письмо ФНС России от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@).
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением в том числе следующих случаев (п. 2 ст. 310 НК РФ):
• случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах;
• случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Услуги Bloomberg
Как следует из вопроса, банк осуществляет в пользу Bloomberg платежи за:
• терминалы, Price Increase - поднятие цены;
• услуги по подключению к биржам, котировки.
Как представляется, указанные платежи осуществляются в соответствии с условиями договора об оказании услуг, именуемых "Bloomberg Terminal". Условия оказания услуги "Bloomberg Terminal", как правило, включают положения о том, что:
• услуги, предоставляемые на основании данного договора, включают в свой состав неисключительное и не подлежащее переуступке право пользования информационной услугой Bloomberg Professional, данными, программным обеспечением и оборудованием (далее по тексту - оборудование), указанными в перечне(-ях) услуг Bloomberg, приложенном(-ых) к договору;
• услуги предоставляются через авторизованное оборудование или через авторизованные компьютеры, и пользователь обязан осуществлять доступ к услугам исключительно через такое авторизованное оборудование. При этом под авторизованными компьютерами понимаются одобренные Bloomberg компьютеры пользователя, на которых установлено поставляемое Bloomberg или его аффилированными лицами программное обеспечение, предоставляющее доступ к услуге Bloomberg, и снабженные клавиатурой, поставляемой Bloomberg;
• правами на оказываемые услуги, в том числе правами на программное обеспечение, информацию, данные и прочие объекты, предоставляемые Bloomberg и его аффилированными организациями в связи с использованием пользователем услуг, обладают Bloomberg, его аффилированные организации, их соответствующие партнеры и аффилированные организации последних;
• Bloomberg вправе требовать возврата оборудования и программного обеспечения, посредством которых оказывались услуги, после прекращения действия договора или какого-либо перечня;
• пользователь, являясь потребителем услуг по договору, обязуется выплатить Bloomberg:
• сумму вознаграждения и расходов, указанную в каждом перечне, вместе с любыми действующими налогами в связи с использованием услуг, и любые расходы, связанные с установкой, перемещением, демонтажем или иными изменениями в оборудовании;
• все расходы на установку кабельных соединений, линий связи (в том числе - но без ограничения - за доступ к сети), установку электрооборудования и общих носителей, понесенные в связи с оказанием услуг.
Таким образом, услуга "Bloomberg Terminal" включает право пользования:
• программным обеспечением, права на которое принадлежат Bloomberg или аффилированным ему лицам;
• принадлежащей Bloomberg клавиатурой для персональных компьютеров.
Выплачиваемые банком Bloomberg в соответствии с договором платежи за терминалы, в нашем понимании, относятся к доходам, поименованным соответственно в пп. 4 и 7 п. 1 ст. 309 НК РФ, налог с которых в общем случае подлежит удержанию у источника выплаты в Российской Федерации. Как следствие, в части указанных доходов банк признается налоговым агентом по налогу на доходы иностранной организации, полученные от источников в Российской Федерации.
Платежи за услуги по подключению к биржам и доступу к информации о котировках в реальном времени, по нашему мнению, не являются выплатами от осуществления Bloomberg деятельности на территории Российской Федерации и, следовательно, не образуют объект налогообложения, как он определен п. 3 ч. 2 ст. 247 и ст. 309 НК РФ.
Однако если под услугой "подключение к биржам" понимается право пользования соответствующим программным продуктом, то вознаграждение, выплачиваемое Bloomberg за оказание такой услуги, является доходом Bloomberg от источников в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). В таком случае соответствующие суммы отражаются в налоговом расчете.
Вместе с тем в случае невозможности определения конкретного размера платежей, уплачиваемых Bloomberg по каждому из рассмотренных оснований, например в том случае, когда стоимость услуг установлена единой суммой, на наш взгляд, все выплаты целесообразно квалифицировать в качестве доходов от источников в Российской Федерации и включать в налоговый расчет.
Услуги SWIFT
Банк оплачивает SWIFT следующие услуги:
• поддержание 8-символьного банковского идентификационного кода и кода идентификации юридического лица;
• предоставление цифровых сертификатов, необходимых для обеспечения безопасности передачи данных;
• предоставление доступа к справочно-информационной литературе на интернет-сайте;
• техническая поддержка шифровального оборудования для осуществления переводов денежных средств;
• штрафы за нарушение требований устава и других нормативных документов.
Перечисленные выплаты в пользу SWIFT с точки зрения отнесения их в целях гл. 25 НК РФ к числу доходов, полученных данной иностранной организацией от источников в Российской Федерации, были оценены специалистами Минфина России на основании адресного запроса Российской национальной Ассоциации СВИФТ (далее по тексту - РОССВИФТ). Исходя из ответа на указанный запрос, изложенный в Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-08-05:
1) не являются доходами SWIFT от источников в Российской Федерации и, соответственно, не включаются в налоговый расчет:
• ежегодный платеж за поддержку 8-символьного банковского идентификационного кода и кода идентификации юридического лица, необходимого для осуществления переводов денежных средств и расчетов;
• плата за цифровые сертификаты, необходимые для обеспечения безопасности передачи данных о переводах денежных средств и расчетов, плата за сервис по обмену авторизациями (RMA service);
• ежегодный платеж за доступ к справочно-информационной литературе на интернет-сайте SWIFT в режиме online;
2) относятся к доходам, полученным SWIFT от источников в Российской Федерации, и включаются в налоговый расчет:
• штрафы за нарушение требований устава и других нормативных документов;
• оплата технической поддержки шифровального оборудования.
При этом специалистами финансового ведомства отмечено, что с учетом положений ст. ст. 5 и 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", доходы от оказания услуг по технической поддержке шифровального оборудования (VPN box, HSM box) для осуществления переводов денежных средств в системе SWIFT могут облагаться налогом на прибыль организаций в Российской Федерации только в том случае, если относятся к доходам от деятельности через постоянное представительство. В таком случае иностранная организация самостоятельно исполняет обязанности плательщика налога на прибыль.
Подготовлено на основе материала
Аудиторско-консультационной группы
"Коллегия Налоговых Консультантов"
