Вопрос: Как в учете отражается оприходование и реализация металлолома?
Как в учете отражается оприходование и реализация металлолома?
В бухгалтерском учете металлолом, как правило, учитывается как долгосрочный актив к продаже. В момент реализации признается прочий доход в договорной сумме и прочий расход в размере стоимости указанного актива. В налоговом учете при оприходовании металлолома отражается внереализационный доход. При реализации отражается выручка за минусом НДС, уменьшенная на признанный при оприходовании внереализационный доход. Ведение практически любого рода предпринимательской деятельности предполагает образование и оприходование металлолома, полученного, например: • в результате ликвидации основного средства; • в результате ремонта основных средств или ТМЦ; • в качестве остатков производства. Бухгалтерский учет при оприходовании и реализации металлолома Так, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором списывается основное средство (п. 44 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" утв. Приказом Минфина России N 204н). При этом долгосрочными активами к продаже считаются в том числе предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н). Запасами признаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Продажа металлолома не входит в обычный операционный цикл организации, если торговля металлоломом не является ее обычной деятельностью, поэтому металлолом обычно не может быть признан запасом. Таким образом, металлолом является долгосрочным активом к продаже (ДАП). Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже и затрат на извлечение ценностей либо по чистой стоимости продажи ценностей (п. 10.2 ПБУ 16/02, п. п. 2, 4 Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств"). Таким образом, металлолом может приходоваться по балансовой стоимости списываемого ОС и учетом затрат на его извлечение. При этом прочего дохода в виде стоимости лома, полученного при выбытии ОС, не возникает. В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Непосредственно в момент извлечения металлолома поступления новых активов в организацию не происходит и экономических выгод организация не получает, так как основное средство уже признавалось активом организации и в прошлом организация несла затраты на его получение и последующую эксплуатацию. Если же рассматривать выгоды от продажи извлеченных ценностей, то такие выгоды могут быть признаны доходом только в момент их продажи при соблюдении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, но не в момент их извлечения (Рекомендация Р 63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств" (принята Комитетом по рекомендациям от 24.04.2015)). Следует отметить, что при применении ФСБУ 6/2020 прочего дохода в виде стоимости оприходованного металлолома не возникнет также по следующей причине. ФСБУ 6/2020 ввел такое понятие, как "ликвидационная стоимость ОС". Это величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Ликвидационная стоимость уменьшает амортизируемую стоимость ОС (п. п. 30, 32 ФСБУ 6/2020). Таким образом, стоимость лома, полученного при ликвидации ОС, не будет перенесена на затраты посредством амортизации, следовательно, отражать полученный лом в доходах будет методологически неверно. В то же время организации следует отразить прочий доход при продаже лома в сумме, установленной договором, и балансовую стоимость лома в прочих расходах (п. п. 6, 7, 12 ПБУ 9/99, п. п. 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). НДС при реализации будет исчисляться покупателем, который будет являться налоговым агентом (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ). Отдельного счета для учета ДАП Планом счетов не предусмотрено. Полагаем, что их можно учитывать обособленно на счете 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)). Отражение операций по оприходованию и продаже металлолома на счетах бухгалтерского учета может выглядеть следующим образом:
Содержание операций Дебет Кредит Документ-основание
Металлолом учтен в составе ДАП 41-ДАП 01, субсчет "Выбытие" Бухгалтерская справка
Стоимость ДАП увеличена на расходы по извлечению металлолома 41-ДАП 60, 76, 70, 69 Договор с подрядчиком, Акт выполненных работ, Ведомость по зарплате, Бухгалтерская справка
Признан прочий доход от продажи металлолома 62 91-1 Накладная на отпуск материалов на сторону
Получены денежные средства от покупателя металлолома 51 62 Выписка банка по расчетному счету Налоговый учет при оприходовании и реализации металлолома В налоговом учете стоимость металлолома, полученного в результате списания (ликвидации) основного средства, определенная на основании его рыночной стоимости (справки бухгалтера или отчета оценщика), подлежит включению в состав доходов на основании п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ, п. 23 Положения. Согласно буквальному толкованию п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ полученный металлолом признается доходом только в случае, если он получен при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. В норме не перечислены случаи выбытия иного имущества - товаров или материалов. В Постановлениях ФАС Московского округа от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11, от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 содержится вывод, что обязательным условием включения стоимости полученного металлолома в состав внереализационных доходов является принадлежность данного имущества к объектам основных средств (включение в состав), а также получение имущества (материалов) только при разборке (демонтаже) основных средств, выводимых из эксплуатации. Однако Минфин России придерживается иной позиции: стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов (Письмо ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@). Таким образом, выбор того, отражать или нет в составе доходов ТМЦ, полученные в результате демонтажа (ликвидации), ремонта неамортизируемого имущества, необходимо производить с учетом риска получения возможных претензий со стороны контролирующих органов. При реализации металлолома организация признает доход от реализации в сумме, установленной договором, без учета НДС (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете доход отражается дважды: при оприходовании металлолома в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и при реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А19-20915/2011). При этом сумма, признанная при оприходовании лома в составе внереализационного дохода, уменьшает доход от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Подготовлено на основе материала И.О. Горчилина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
См. также: Как в декларации по налогу на прибыль отразить списание ОС на металлолом, если оно имеет остаточную стоимость?
