Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами возмещение работникам расходов на обязательные медицинские осмотры?
Возмещение работодателем работникам (будущим работникам) стоимости проведения обязательных медицинских осмотров не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Однако при данном подходе в части страховых взносов не исключены споры с контролирующими органами.
Отдельные категории работников проходят обязательные предварительные, периодические и внеочередные медицинские осмотры. Указанные медицинские осмотры проводятся за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ, п. 6 Порядка, утв. Приказом Минздрава России от 28.01.2021 N 29н (далее - Порядок)).
Медицинские осмотры проводятся на основании направления на медицинский осмотр, выданного работодателем. Оплата медицинских осмотров за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем трудовым законодательством РФ не предусмотрена. Например, прохождение обязательного предварительного медосмотра работником должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя. Иной порядок прохождения медосмотра является нарушением норм, установленных трудовым законодательством РФ (п. п. 8, 25 Порядка, Письма Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, Минтруда России от 10.12.2018 N 15-2/В-3321).
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей.
Согласно разъяснениям контролирующих органов, суммы возмещения налогоплательщикам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, прохождение которых обусловлено требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает (Письма Минфина России от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@).
Страховые взносы
Расходы на медосмотр, возмещаемые работодателем работнику, в перечне выплат, не облагаемых взносами, не поименованы (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Согласно позиции контролирующих органов, в случае если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ, что является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, поскольку не установлены законодательством РФ и в перечне, содержащимся в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, такие компенсации не поименованы (см., например, Письма ФНС России от 24.09.2021 N БС-4-11/13585, Минфина России от 10.09.2021 N 03-15-06/73388).
Между тем, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться следующим.
Как указано выше, обязанность по оплате прохождения предварительных (при поступлении на работу) и периодических медосмотров возложена законодательно на работодателя (будущего работодателя).
Как следует из судебной практики, если будущий работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то указанная оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны будущего работодателя.
Обязанность компенсировать понесенные расходы на прохождение медицинского осмотра возникает даже в случае непринятия лица на работу по иным основаниям.
Компенсация затрат (оплата) за прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характер вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.
Возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является законодательно установленной компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и не подлежащей обложению страховыми взносами (аналогичная норма содержится в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, а также в п. 1 ст. 217 НК РФ в отношении освобождения от НДФЛ) (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2020 N 14АП-9449/2020 по делу N А44-4476/2020, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/2020 по делу N А45-35434/2019).
Суды приходят к выводу, что выплаты, компенсирующие расходы работников на проведение медицинских осмотров, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат обложению страховыми взносами (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.2021 N Ф07-1692/2021 по делу N А44-4476/2020).
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, компенсация затрат на прохождение обязательного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами. Однако контролирующие органы могут придерживаться противоположной точки зрения.
Подготовлено на основе материала
А.В. Телегуса,
к. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
