В каком периоде по налогу на прибыль нужно отразить расходы по услугам перевозки, если услуги были оказаны в конце 2021 г., но акт оказанных услуг датирован и подписан в январе 2022 г.?
По нашему мнению, расходы на услуги перевозки следует отразить в периоде подписания акта оказанных услуг, однако, если период оказания услуг указан в акте, расходы возможно учесть в 2021 г.
При этом дата получения счетов-фактур к определению периода отражения затрат в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, правового значения не имеет.
Расходами признаются документально подтвержденные затраты. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ). К материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При этом расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ (которыми выступают в том числе затраты на оказанные услуги по перевозке), признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты (в любой форме) и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В свою очередь, датой осуществления материальных расходов является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Если акт оказанных услуг подписан в 2022 г., следовательно, и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, следует учитывать также в 2022 г. (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824).
Таким образом, по нашему мнению, расходы на услуги перевозки, оказанные в конце 2021 г., акт по которым подписан и передан в январе 2022 г., следует отразить в периоде составления и подписания акта оказанных услуг.
В то же время может быть иной подход к рассматриваемой ситуации.
Согласно условию вопроса услуги фактически были оказаны в 2021 г. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Таким образом, акт должен был быть подписан, когда услуга была оказана, то есть в 2021 г. Подписание акта в более поздние периоды может рассматриваться как ошибка учета, которая, по нашему мнению, не должна влиять на фактические налоговые обязательства.
Кроме того, в акте, как правило, указывается период оказания услуг. Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации, то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (Письма ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5272, Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-11/58375).
Следовательно можно сделать вывод о том, что расходы на услуги перевозки, оказанные в конце 2021 г., акт по которым подписан и передан в 2022 г., правомерно учесть в периоде фактического оказания услуг, то есть в 2021 г. В этом случае следует указать в акте период, за который оказывались услуги.
В Письме ФНС России от 07.05.2014 N ГД-4-3/8815 также сделан вывод, что в зависимости от характера расходов организации по приобретению (работ) услуг их стоимость признается в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся указанные расходы в соответствии с условиями договора на основании подписанного сторонами акта приемки-передачи работ, услуг.
Подготовлено на основе материала
А.Ю. Васильева,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
