Вопрос: Как составить программу аудиторской проверки основных средств?
Как составить программу аудиторской проверки основных средств?
Разрабатывая программу аудиторской проверки основных средств, являющуюся по своей сути конкретной инструкцией для аудитора, следует указать характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые должны быть выполнены членами аудиторской команды. Примерная программа проверки ОС по существу приведена в обосновании. Планирование не является отдельным этапом аудита, а осуществляется непрерывно. При планировании аудита учитывается опыт проверок аудируемого лица, изменение условий деятельности и другие факторы (п. п. A1, A2 Международного стандарта аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (утв. Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (далее - МСА 300)). Планирование аудита включает в себя разработку общей стратегии аудита и составление плана аудита (п. 2 МСА 300). Одним из направлений аудиторской проверки является проверка учета основных средств. План аудита определяет характер, временные рамки и объем планируемых процедур оценки рисков, характер, сроки и объем запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок, прочих запланированных аудиторских процедур (п. 9 МСА 300). На практике при составлении плана аудиторской проверки основных средств обычно указываются перечень задач аудиторской проверки, конкретные аудиторские процедуры, необходимые для аудита основных средств, а также сроки, конкретный исполнитель.
Пример. План аудита ОС
Задачи аудиторской проверки Аудиторские процедуры (МСА 500 "Аудиторские доказательства") Источники информации Исполнитель, срок
1 Аудит синтетического и аналитического учета ОС Учетная политика, приказы, акты по форме ОС-1, анализ счета 01, карточка по счету 01, по субсчетам, оборотные ведомости, бухгалтерский баланс, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, инвентарные карточки (форма ОС-6), перечень материально ответственных лиц
1.1 Сверка сальдо по балансовым счетам по учету ОС с данными аналитического учета, отчетностью Инспектирование Бухгалтерский баланс, регистры бухгалтерского учета по счету 01, инвентарные карточки (форма ОС-6)
1.3 Проверка правильности отнесения объектов к ОС, в том числе корректности определения и соблюдения лимита стоимости Инспектирование Учетная политика, договоры, накладные, акты по форме ОС-1, инвентарные карточки
1.4 Проверка правильности проведения инвентаризации, документирования ее результатов Инспектирование, наблюдение Приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости
1.5 Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности Инспектирование, запрос Перечень должностей материально ответственных лиц
2 Аудит поступления ОС Договоры, накладные, акты по форме ОС-1, анализ счетов 01, 08, 19, оборотные ведомости, инвентарные карточки
2.1 Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению ОС, оформления соответствующей документации Инспектирование Регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 08, 19, акты по форме ОС-1, инвентарные карточки
2.2 Проверка правильности проведения оценки ОС Инспектирование, пересчет, запрос, внешнее подтверждение Договоры, накладные, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 08, 19, инвентарные карточки
3 Аудит выбытия ОС Инспектирование Договоры, приказы, акты о списании ОС, акты о приеме-передаче ОС, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 91, 99, инвентарные карточки
4 Аудит начисления амортизации и обесценения по ОС Инспектирование, пересчет Учетная политика, ведомость начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02
5 Аудит отражения в учете операций по улучшению и восстановлению ОС Инспектирование, пересчет Приказы, проектно-сметная документация, договоры, акты, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 08, инвентарные карточки
6 Аудит результатов переоценки ОС Инспектирование, пересчет Приказы, учетная политика, документы, подтверждающие результаты переоценки, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 83, 91, инвентарные карточки
Сбор аудиторских доказательств производится в соответствии с Международным стандартом аудита 500 "Аудиторские доказательства" (утв. Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (далее - МСА 500). По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете ОС и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры: • запрос; • инспектирование; • наблюдение; • подтверждение; • пересчет; • повторное проведение; • аналитические процедуры (п. A2 МСА 500). Процедура "запрос" представляет собой обращение аудитора за предоставлением как финансовой, так и нефинансовой информации к осведомленным лицам как внутри организации, так и за ее пределами. Запрос широко используется на протяжении всего аудита наряду с прочими аудиторскими процедурами. Запросы могут варьироваться по форме: от официальных письменных до неформальных устных. Неотъемлемой частью процесса направления запросов является оценка полученных ответов (п. A22 МСА 500). Применительно к ОС процедура "инспектирование" представляет собой изучение аудитором учетных записей или документов, а также физический осмотр основных средств (п. A14 МСА 500). Процедура "наблюдение" при аудите ОС означает отслеживание аудитором выполнения процесса или процедуры другими лицами (в частности, персоналом аудируемого лица), например осуществление наблюдения за проведением инвентаризации ОС, за реализацией работы системы контроля (п. A17 МСА 500). При выполнении аудиторской процедуры "подтверждение" аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме или на электронном носителе либо на ином носителе информации (п. A18 МСА 500). При аудите ОС аудитор должен осуществить арифметическую проверку сформированной первоначальной стоимости, то есть воспользоваться процедурой "пересчет", которая представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях (п. A19 МСА 500). Процедура "повторное проведение" означает самостоятельное выполнение аудитором контрольных действий, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица (п. A20 МСА 500). При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые не соответствуют значимой информации или существенно отличаются от ожидаемых значений (п. A21 МСА 500). Отметим, что аудитор не обязан использовать все аудиторские процедуры, так как они могут выступать и как взаимозаменяемые. Решение аудитора о выборе аудиторских процедур при составлении плана аудита ОС основывается на его профессиональном суждении.
Подготовлено на основе материала Л.В. Поповой ООО "Управляющая компания "КВС"
