Как оформить ремонт основного средства в целях бухгалтерского и налогового учета?
Для учета затрат на ремонт ОС в бухгалтерском и налоговом учете могут оформляться планы-графики ремонта, проектно-сметная документация, договоры подряда, акты выполненных работ, накладные, акты приема-передачи отремонтированных основных средств и иные документы.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта.
По объему выполняемых работ, трудоемкости и периодичности проведения работ ремонт можно разделить, в частности (п. п. 2.3.7 - 2.3.9 ГОСТ 18322-2016 "Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения" (введен в действие Приказом Росстандарта 28.03.2017 N 186-ст) (далее - ГОСТ 18322-2016)):
• на капитальный ремонт - плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые;
• средний ремонт - плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса объекта с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния объекта в объеме, предусмотренном в документации;
• текущий ремонт - плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.
Ремонт также может быть внеплановым - постановка на который осуществляется без предварительного назначения (п. 2.3.12 ГОСТ 18322-2016).
Документы, необходимые для учета расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, одинаковы.
Основанием для проведения ремонта основных средств могут являться акты осмотра основных средств, журналы ремонта, дефектные ведомости.
Плановый ремонт основных средств обычно проводится в соответствии с планами-графиками ремонта на основании приказов (распоряжений) о проведении ремонта.
В целях контроля за своевременным поступлением основных средств из ремонта в бухгалтерском учете может осуществляться перемещение инвентарных карточек по передаваемым в ремонт основным средствам в отдельную группу "Основные средства в ремонте".
Ремонтные работы основных средств могут проводиться силами самой организации (хозяйственным способом) или подрядным способом.
Проведение ремонта основных средств самой организацией может оформляться накладными на внутреннее перемещение объектов (например, по форме ОС-2), накладными на приобретение материалов, предназначенных для ремонта, накладными на отпуск материалов для ремонта, требованиями-накладными, лимитно-заборными картами, табелями учета рабочего времени, бухгалтерскими справками и др.
Проведение ремонта подрядным способом подтверждается договором подряда, актом выполненных работ (например, по форме КС-2), проектно-сметной документацией (п. 4 ст. 753 ГК РФ, ч. 2 ст. 48 ГрК РФ).
Результаты выполненного ремонта могут оформляться актом о приеме-сдаче отремонтированных ОС (например, по форме ОС-3).
Формы первичных учетных документов руководитель определяет самостоятельно в учетной политике по представлению должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета в организации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В бухгалтерском учете расходы на ремонт в зависимости от существенности затрат, периодичности проведения ремонта, характера ремонта могут учитываться по разному - в частности, увеличивать первоначальную стоимость отремонтированного объекта, формировать стоимость отдельного инвентарного объекта или учитываться в расходах (п. п. 10, 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", пп. "ж" п. 5, пп. "г" п. 10, п. п. "б", "в" п. 16 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. п. 5, 7, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для целей налогового учета расходы на ремонт относятся к прочим расходам и учитываются в размере фактических затрат. При этом с учетом конкретных обстоятельств расходы на ремонт могут быть признаны прямыми расходами (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272, ст. 318 НК РФ, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.02.2020 N Ф04-7407/2019 по делу N А27-29983/2018, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.04.2021 N Ф07-2962/2021 по делу N А05-15361/2019 и др.).
О.А. Антошина
ООО Аудиторская компания "Аудит-ЭЛ"
