Вопрос: Как поставщику материалов (организации А) заполнить строки 4 и 6 УПД со статусом 1 при транзитной торговле, когда реализованные покупателю (организации Б) материалы доставляются собственным транспортом конечному покупателю (организации В), заключившему договор с организацией Б?
Как поставщику материалов (организации А) заполнить строки 4 и 6 УПД со статусом "1" при транзитной торговле, когда реализованные покупателю (организации Б) материалы доставляются собственным транспортом конечному покупателю (организации В), заключившему договор с организацией Б?
При выставлении организацией А УПД со статусом "1": • по строке 4 "Грузополучатель и его адрес" организация А должна указать реквизиты конечного покупателя товара - организацию В; • по строкам 6, 6а и 6б нужно указать организацию Б, ее адрес, ИНН и КПП. Транзитная форма товародвижения - это форма товародвижения от производителя непосредственно в места продажи или потребления, минуя склады посредников (п. 143 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст). Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки: торговая организация заключает договор купли-продажи товара с поставщиком, на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а поставщик - отгрузить товар на тот склад, который укажет торговая организация, и отдельный договор с покупателем товара, в рамках которого обязуется поставить за плату товар. При этом в первом договоре торговая организация будет выступать покупателем товара, а во втором - его продавцом. В рассматриваемой ситуации заключены две независимые друг от друга сделки поставки товара. Организация Б заключила договор поставки с организацией А, по которому является покупателем товара. Также организация Б заключила отдельный договор с организацией В, по которому является продавцом товара. Поставщик может отгрузить товар не только покупателю, являющемуся стороной договора поставки, но и другому лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ). Особенностью транзитной торговли является только то, что перевозка товаров от первоначального поставщика осуществляется напрямую на склад конечного покупателя. В рассматриваемой ситуации грузополучателем является организация В, а грузоотправителем - организация А, которая доставляет товар собственным транспортом до конечного покупателя на основании распоряжения организации Б. В Постановлении ФАС Центрального округа от 30.04.2014 по делу N А62-2971/2013 отмечено, что при осуществлении транзитной торговли обычное минимальное количество участников - трое, а минимальное количество договоров - два. Согласно условиям двух таких договоров должны быть составлены всего две накладные по два экземпляра, которые оформляются следующим образом: первая товарная накладная составляется транзитным поставщиком и в качестве поставщика и грузоотправителя указывается транзитный поставщик; в качестве плательщика - торговая организация, а в качестве грузополучателя - конечный покупатель. Организация вправе самостоятельно выбрать, как оформлять сходные операции с одним или разными контрагентами: обычным способом (счет-фактура и накладная) или с применением универсального передаточного документа - УПД (Письмо ФНС России от 29.01.2014 N ГД-4-3/1402@). В рассматриваемой ситуации организация А оформляет УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт)). Для УПД со статусом "1" строки 1 - 7 заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), Приложение N 3 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Следовательно, при выставлении организацией А УПД со статусом "1" в соответствии (пп. в, ж, и - л п. 1 Правил): • по строке 2 "Продавец" в качестве продавца товаров должна быть указана организация А; • по строке 4 "Грузополучатель и его адрес" организация А должна указать реквизиты конечного покупателя товара - организации В; • по строкам 6, 6а и 6б нужно указать организацию Б, ее адрес, ИНН и КПП. Следует обратить внимание, что с 01.07.2021 счет-фактура дополнен, в частности, реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Указанный реквизит содержится в строке 5а счета-фактуры (пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Учитывая изложенное, с 01.07.2021 в случае использования формы УПД со статусом "1" налогоплательщику следует дополнить указанную форму строкой 5а счета-фактуры (Письмо ФНС России от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368).
Подготовлено на основе материала Е.А. Пономаревой АО "Руна" Региональный информационный центр
См. также: Обязательно ли ставить на выписанном покупателю универсальном передаточном документе печать организации?
