По какой строке отчета о движении денежных средств и в какой сумме (с НДС, без НДС) отражается возврат денежных средств от поставщиков товаров (работ, услуг)?
Сумма, поступившая на расчетный счет, отражается без НДС в отчете о движении денежных средств посредством уменьшения строки "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" в составе платежей по текущей деятельности.
Отчет о движении денежных средств является формой годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
В отчете о движении денежных средств платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги указываются в составе денежных потоков от текущих операций (п. 9 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н).
Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не установлено ПБУ 23/2011.
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов. Свернуто отражаются также косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее (п. п. 15, 16 ПБУ 23/2011).
Требование о свернутом отражении денежных потоков означает, что в отчете о движении денежных средств отражается только разница между входящим и исходящим денежными потоками (положительная - в составе поступлений, отрицательная - в составе платежей).
Учитывая пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011, данное требование распространяется и на суммы НДС, свернутый результат которых рассчитывается и отражается в отчете о движении денежных средств отдельно.
Итоговая сумма НДС в зависимости от результата отражается либо по строке 4119 "Прочие поступления", если результат положительный, либо по строке 4129 "Прочие платежи", если результат отрицательный (см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Таким образом, сумма возврата денежных средств от поставщиков товаров (работ, услуг) в отчете о движении денежных средств отражается без НДС.
Поступление денежных средств от поставщика товаров (работ, услуг) возможно в случаях, когда:
произведен возврат ранее выданного поставщику аванса;
поступивший товар (работы, услуги) - ненадлежащего качества, поставщиком удовлетворена претензия покупателя.
Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств при возврате аванса поставщиком и наличии перечислений поставщикам
Поставщиком А возвращен аванс за товар на расчетный счет организации, выданный в прошлом году, в сумме 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб. При этом в отчетном периоде других расчетов с поставщиком А не производилось, товары приобретались у поставщиков Б и В на общую сумму 600 тыс. руб. (в том числе НДС 100 тыс. руб.).
В отчете о движении денежных средств по строке 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" раздела "Денежные потоки от текущих операций" следует отразить сумму 400 тыс. руб. как разность сумм, перечисленных поставщикам (за вычетом НДС) и поступивших от поставщиков: 500 тыс. руб. (сумма без НДС) - 100 тыс. руб. (сумма без НДС) = 400 тыс. руб.
Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств при возврате оплаты за товар и отсутствии перечислений поставщикам
В прошлом году поставщик поставил товар на сумму 756 тыс. руб. (в том числе НДС 126 тыс. руб.), покупателем деньги перечислены в полной сумме. В процессе эксплуатации обнаружены дефекты, товар признан некачественным, на сумму 432 тыс. руб. (в том числе НДС 72 тыс. руб.) в адрес поставщика составлена претензия с требованием возврата денежных средств.
В текущем году поставщиком товара произведен возврат средств в сумме 432 тыс. руб.
В таком случае возврат денежных средств рекомендуется отразить по строке 4119 "Прочие поступления" в сумме 360 тыс. руб.: 432 тыс. руб. (сумма с НДС) - 72 тыс. руб. (сумма НДС) = 360 тыс. руб.
В том случае, если договором с поставщиком предусмотрены условия возврата денежных средств за некачественный товар и такая практика возврата средств является постоянной, рекомендуем в отчет о движении денежных средств ввести дополнительную строку (п. 3 Приказа N 66н).
Также рекомендуем отразить возврат денежных средств от поставщика в составе поступлений от текущей деятельности по одной из дополнительных строк 4114 - 4118 без НДС, если сумма поступившего возврата является существенной величиной (п. 11 ПБУ 4/99).
При этом, если свернутые суммы НДС являются существенными, для их отражения в отчете о движении денежных средств также следует ввести дополнительные строки.
Подготовлено на основе материала
С.А. Карабаш
ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"
