Как составить программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами?
Планирование аудита включает разработку общей стратегии и плана аудита. Стратегия аудита отражает общую направленность аудита, а план аудита является детализацией стратегии аудита.
В плане аудита расчетов с подотчетными лицами указываются характер, сроки и объемы аудиторских процедур, ответственные лица.
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - это выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с подотчетными лицами, ее соответствии требованиям учетной политики и нормативных правовых документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, во всех существенных аспектах (п. п. 3, 11 Международного стандарта аудита 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" (утв. Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (далее - МСА 200)).
Характер и объем работ по планированию аудита зависит от размера и сложности аудируемой организации, от предшествующего опыта работы с данной организацией, а также от изменений в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита (п. А1 Международного стандарта аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности", утв. Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н (далее - МСА 300)).
Планирование аудита подразумевает разработку (п. 2 МСА 300):
общей стратегии аудита;
плана проводимого аудита.
Общая стратегия аудита отражает объем, сроки проведения и общую направленность аудита (п. 7 МСА 300).
При разработке общей стратегии аудита аудитор должен (п. 8 МСА 300):
выявить особенности аудиторского задания;
подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия;
проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы;
изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания;
установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита.
По завершении разработки общей стратегии разрабатывается подробный план проводимого аудита (п. A10 МСА 300). Рекомендуется привлекать к работе по планированию аудита всех ключевых членов аудиторской группы для проработки единого подхода к выполнению задания, согласования сроков его выполнения.
В плане аудита должна быть указана следующая информация:
1) ответственные лица, характер, сроки и объем аудиторских процедур оценки рисков существенного искажения отчетности, проводимых с целью понимания организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации (п. 7 МСА 200, пп. "а" п. 9 МСА 300).
До выполнения следующего этапа плана аудитор должен определить (п. A2 МСА 300):
• перечень аналитических процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур оценки рисков.
• Также аудитору рекомендуется определить методы проведения процедур по существу (сплошной, выборочный), совокупность выборки;
• получение общего представления о нормативно-правовых актах, относящихся к деятельности организации, и того, каким образом организация выполняет требования этих актов;
• порядок определения существенности и ее уровень;
• целесообразность привлечения экспертов;
• порядок выполнения прочих процедур оценки рисков;
2) ответственные лица, характер, сроки и объем проведения последующих аудиторских процедур (а именно процедур проверки по существу и тестирования средств контроля) (пп. "b" п. 9, п. A13 МСА 300);
3) ответственные лица, характер и сроки проведения заключительных процедур для оформления результатов аудита.
Целесообразно на этапе разработки плана предусмотреть некоторый резерв времени для увеличения объема, перенесения сроков запланированных процедур при наступлении непредвиденных событий, изменений в обстоятельствах, оценки характера полученных доказательств.
В ходе проведения аудита аудитор при необходимости должен вносить изменения в общую стратегию и план аудита (п. 10 МСА 300).
Пример. План аудита расчетов с подотчетными лицами
На практике не существует единого подхода и формы плана проводимого аудита. Однако с учетом вышеизложенного план аудита расчетов с подотчетными лицами может иметь следующий вид:
Проверяемая организация
Период аудита
Руководитель аудиторской группы
Участники аудиторской группы
Уровень существенности
Перечень процедур Документы, подлежащие проверке Метод проверки Исполнитель
1. Оценка системы внутреннего контроля при проведении операций с денежными средствами и расчетов с подотчетными лицами
1.1. Проверка наличия внутренних нормативных документов организации, регламентирующих порядок оформления расчетов с подотчетными лицами, а также порядок проверки авансовых отчетов и контроля дебиторской задолженности по расчетам • учетная политика;
• график документооборота;
• положение по работе с дебиторской задолженностью;
• приказы по организации;
• должностные инструкции работников, занимающихся отражением дебиторской задолженности
1.2. Проверка закрепления материальной ответственности кассира организации (при расчетах с подотчетными лицами наличными денежными средствами) • договор о полной материальной ответственности;
• приказы о замещении кассира в период отпуска, болезни
1.3. Проверка утверждения:
• списка подотчетных лиц;
• списка лиц, принимающих решение о выдаче денежных средств под отчет;
• размера подотчетных сумм, размера суточных и возмещения расходов на проезд, проживание в командировках и командировочных сумм приказы по организации
2. Проверка соблюдения требований учетной политики, иных локальных и нормативно-правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и расчетов с подотчетными лицами
2.1. Оценка ведения аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотно-сальдовая ведомость по счету
2.2. Проверка оформления расходных и приходных кассовых ордеров по расчетам с подотчетными лицами и их отражения в бухгалтерском учете • основания для выдачи денежных средств под отчет;
• кассовые документы
2.3. Проверка оформления авансовых отчетов и приложений к ним:
• полнота заполнения реквизитов документа (в том числе дата, сумма, подпись);
• соответствие требованиям Налогового кодекса РФ в части применения вычета по НДС и в части признания в качестве расходов по налогу на прибыль;
• корректность отражения в бухгалтерском учете, в том числе корректность расчета суточных, оплаты работы в выходные/праздничные дни • авансовые отчеты;
• приложения к авансовым отчетам (товарные чеки, билеты, акты, служебные записки сотрудников, счета поставщиков, приказы о направлении в командировку и служебные задания и т.п.)
2.4. Проверка оформления представительских расходов в соответствии с НК РФ • приказ о мероприятии;
• сметы, отчеты о представительских расходах
3. Оценка корректности и полноты исправления данных бухгалтерской отчетности по результатам ранее проведенной аудиторской проверки, а также отражения сальдо и оборотов по расчетам с подотчетными лицами в бухгалтерской отчетности оборотно-сальдовая ведомость по счетам, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств
4. Оценка достаточности и надлежащего характера доказательств, полученных в ходе аудита данные рабочих документов
5. Оформление отчета аудитора и рабочих документов по результатам аудита
Подготовлено на основе материала
С.А. Карабаш
ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"
