Вопрос: Возникает ли у ООО в целях налогообложения прибыли доход при прощении долга и процентов по договору займа организацией, которая на этот момент приобрела 100%-ную долю в ООО?
Возникает ли у ООО в целях налогообложения прибыли доход при прощении долга и процентов по договору займа организацией, которая на этот момент приобрела 100%-ную долю в ООО?
При прощении долга у ООО возникает внереализационный доход в размере списанной кредиторской задолженности. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ). В случае прощения долга такая сделка является безвозмездной, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника (ст. 415, п. 2 ст. 423 ГК РФ). К внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21, 21.1, 21.3 и 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ст. 250 НК РФ). Суммы кредиторской задолженности, списываемые по основаниям, отличным от предусмотренных положениями ст. 251 НК РФ, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При списании кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в случае прекращения обязательства путем прощения долга (ст. 415 ГК РФ) соответствующие суммы подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика. При прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется (Письма Минфина России от 04.06.2021 N 03-03-06/1/43836, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775). При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество (имущественные права) организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%. В течение одного года со дня его получения такое имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не должны быть переданы третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Согласно более ранней позиции Минфина России, если кредитором являлся учредитель (участник) с долей владения в уставном капитале 100%, при прощении долга по договору займа у дочерней организации налогооблагаемый доход в сумме основного долга по займу не возникал. Сумма процентов по займу при прощении долга подлежала включению во внереализационный доход (Письма от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668, от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970). Для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, с учетом последней позиции Минфина России, при прощении долга по договору займа у ООО возникает внереализационный доход в размере списанной кредиторской задолженности.
Подготовлено на основе материала В.В. Ковальчук, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: Какие последствия по налогу на прибыль будут у ООО, если единственный учредитель - физическое лицо, который приобрел право требования по договору займа к ООО, простит долг?
