Вопрос: Как отразить в учете внесение учредителем денежных средств на пополнение оборотных средств?
Как отразить в учете внесение учредителем денежных средств на пополнение оборотных средств?
Денежные средства на пополнение оборотных средств для целей бухгалтерского учета учитываются, в частности, в качестве безвозмездной помощи, беспроцентного/процентного займа, вклада в уставный капитал или вклада в имущество, а для целей налогового учета - подлежат налогообложению в общем порядке, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Денежные средства на пополнение оборотных средств могут быть внесены учредителем различными способами, например: • увеличения уставного капитала; • вклада в имущество; • безвозмездного перечисления средств; • выдачи процентного/беспроцентного займа (кредита). Рассмотрим порядок учета указанных способов. Бухгалтерский учет Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из этого положения ПБУ 9/99 поступления денежных средств или иного имущества от акционеров, собственников, участников организации в счет вкладов, взносов при формировании уставного фонда, безвозмездного финансирования, вкладов в имущество не признаются доходами организации. Данный вывод содержится в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год, являющихся Приложением к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875 (далее - Рекомендации). Таким образом, произведенные учредителем вклад в уставный капитал, взнос в имущество, а также безвозмездное перечисление средств не признаются доходом организации. Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, вклад в имущество, а также безвозмездная помощь от учредителя (акционера) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала. В свою очередь, взнос учредителя (акционера) на увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета уставного капитала. Аналогичный вывод содержится в Рекомендациях, Письме Минфина России от 27.11.2014 N 07-01-06/60407. Полученная безвозмездная помощь от учредителя в виде переданных денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Соответственно, такая безвозмездная помощь отражается по дебету счета 50 (51) в корреспонденции с кредитом счета 83. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств на увеличение УК производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а после регистрации внесения изменения в устав делается запись Дебет 75 Кредит 80. Что касается пополнения оборотных средств организацией путем получения займа от учредителя, необходимо отметить, что сумма денежных средств, полученная по договору займа, не образует дохода (п. 2 ПБУ 9/99), поскольку не приводит к увеличению экономических выгод организации, приводящему к увеличению ее капитала. В свою очередь, при возврате заемных средств не возникает расхода (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При получении займа в учете отражается возникновение кредиторской задолженности в сумме полученного займа, а при возврате займа - погашение данной кредиторской задолженности (п. п. 2, 5 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Таким образом, получение беспроцентного займа от учредителя не приводит к возникновению дохода/расхода у организации. В зависимости от того, на какой срок получен заем, он отражается по дебету счета 50 (51) в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). В то же время если заем является процентным, то сумма процентов представляет собой расход организации, поскольку их выплата приводит к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99), который отражается проводками по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 66 (67). Возврат займа и начисленных процентов осуществляется проводками по дебету счета 66 (67) в корреспонденции с кредитом счета 50 (51). Налоговый учет Доходы в виде денежных средств получены в качестве взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не подлежат налогообложению (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сумма полученного займа также не подлежит налогообложению в силу прямого указания пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы в том числе в виде имущества в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, в случае оформления взноса на пополнение оборотных средств в качестве взноса в имущество организации в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" или Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", такая операция не будет подлежать налогообложению, независимо от размера доли уставного (складочного) капитала, принадлежащей передающей/получающей стороне. Сумма безвозмездно полученного имущества в виде денежных средств подлежит налогообложению в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, в соответствии с которым внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Таким образом, сумма безвозмездно полученной помощи от учредителя по общему правилу образует налогооблагаемый доход. В то же время при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ): • от организации, если передающая организация прямо и (или) косвенно участвует в капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%; • организации, если организация прямо и (или) косвенно участвует капитале (фонде) передающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%. При этом, если передающая организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций (структур без образования юридического лица), через которые осуществляется участие получающей организации в передающей организации (в случае косвенного участия), не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; • физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%; • организации, владеющей лицензией на пользование участками недр, указанными в п. 2 ст. 343.5 НК РФ, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в п. 6 ст. 343.5 НК РФ. Соответственно, при выполнении вышеуказанных условий безвозмездно полученное от учредителя имущество в виде денежных средств может не учитываться в составе доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Подготовлено на основе материала И.О. Горчилина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
См. также: Какие существуют способы пополнения оборотных средств?
