Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете расходы на организацию спортивных мероприятий для работников?
Как отразить в бухгалтерском учете расходы на организацию спортивных мероприятий для работников?
Если спортивные мероприятия носят социальный характер, расходы на их организацию учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты. Расходы на спортивные мероприятия, являющиеся мероприятиями по улучшению условий и охраны труда, учитываются в составе расходов на обычные виды деятельности. Стоимость призов включается в состав прочих расходов в периоде приобретения. Отражение в бухгалтерском учете расходов на организацию спортивных мероприятий для работников зависит от того, являются ли данные мероприятия мероприятиями социального характера или мероприятиями, обеспечивающими улучшение условий и охраны труда. Расходы на спортивные мероприятия социального характера Организация и проведение спортивных мероприятий могут быть предусмотрены социальной политикой организации-работодателя (ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1 ст. 22, ст. 41 ТК РФ). В этом случае расходы на осуществление спортивных мероприятий являются прочими расходами (п. п. 2, 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Они учитываются на субсчете 91.2 "Прочие расходы", на котором аналитический учет ведется по каждому виду прочих расходов (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)). Указанные расходы признаются при выполнении условий п. 16 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы на спортивные мероприятия по улучшению условий и охраны труда Одной из основных обязанностей работодателя является обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда (абз. 4 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). Организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий, относится к мероприятиям, направленным на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах (п. 32 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее - Типовой перечень)). При этом работодатель не обязан проводить мероприятия именно по организации и проведению физкультурных и спортивных мероприятий, он может выбрать (с учетом специфики своей деятельности) любые другие мероприятия из числа указанных в Типовом перечне (сноска к Типовому перечню). Перечень выбранных мероприятий по улучшению условий и охраны труда, включающий в себя конкретные мероприятия по организации спортивных мероприятий для работников, утверждается локальным нормативным актом (ч. 1 ст. 8 ТК РФ). Например, может быть следующая формулировка: "В обществе с целью улучшения условий и охраны труда, а также снижения уровней профессиональных рисков проводятся следующие мероприятия за счет средств работодателя: ... Мероприятия, направленные на организацию и проведение спортивных соревнований, в том числе: • аренда спортивного зала, стадиона - в пределах ____ руб. в год; • стоимость призов и наград - в пределах _____ руб. в год; • транспортные расходы - в пределах _____ руб. в год; • наем тренеров и другого персонала - в пределах _____ руб. в год. Перечисленные мероприятия направлены на компенсацию недостатка движения, предотвращение хронических заболеваний опорно-двигательного аппарата, сосудистых заболеваний и на улучшение состояния здоровья работников. Расходы на мероприятия по улучшению условий и охраны труда, указанные в настоящем Положении, в расчете на год осуществляются в размере 0,3% от суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета. ...". Если спортивные мероприятия обеспечивают улучшение условий и охраны труда и это предусмотрено в локальном нормативном акте работодателя, то расходы на такие мероприятия можно признать в составе расходов на обычные виды деятельности (п. п. 2, 4, 5, 6, 7 ПБУ 10/99). Такие расходы (в частности, стоимость услуг по аренде спортивных сооружений, транспортных услуг по доставке к месту спортивного мероприятия и обратно, услуг тренеров и другого необходимого персонала) признаются при выполнении условий п. 16 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Поскольку аренда спортивных сооружений носит краткосрочный характер и договором обычно не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, а также не планируется субаренда, то затраты на аренду признаются в составе расходов без отражения права пользования активом и обязательства по аренде. Сам предмет аренды может учитываться на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (п. п. 11, 12 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, Инструкция N 94н). Расходы на приобретение призов При приобретении призов у сторонних организаций следует учитывать, что имущество, не способное приносить экономические выгоды в будущем, не может быть признано активом организации (п. п. 7.2, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). По этой причине призы не могут быть признаны запасами (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Стоимость призов, не признаваемых активом, признается в качестве расхода отчетного периода и отражается в отчете о финансовых результатах (п. 8.6.3 данной Концепции, п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99). Несмотря на то что призы приобретены для спортивных мероприятий, являющихся мероприятиями по улучшению условий и охраны труда, сами призы: • не связаны с изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг), приобретением и продажей товаров; • не служат для обеспечения нормальных условий и охраны труда, предусмотренных законодательством. Признание стоимости призов для победителей спортивного соревнования в качестве расхода в периоде их приобретения отвечает требованию осмотрительности, которое заключается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Таким образом, стоимость призов сразу включается в состав прочих расходов при соблюдении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в периоде их приобретения (п. п. 4, 11, 18 ПБУ 10/99). При этом сумма предварительной оплаты призов, перечисленной их поставщику, в состав расходов не включается и учитывается в качестве дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99). Сумма предварительной оплаты учитывается в аналитическом учете по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно, на отдельном субсчете 60-ва (Инструкция N 94н). Безвозмездная передача призов работникам облагается НДС. Со стоимости призов нужно начислить НДС в день их вручения работникам (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При вручении призов нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре, бухгалтерскую справку-расчет или другой сводный документ, в котором будут отражены суммарные данные на все призы, выданные работникам по ведомости (Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171). Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче призов, является прочим расходом, который признается на дату начисления НДС (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99). После принятия на учет призов и при наличии счета-фактуры "входной" НДС, предъявленный поставщиком призов, можно принять к вычету, поскольку призы, безвозмездно переданные работникам, являются объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В целях обеспечения сохранности призов, приобретенных для победителей спортивного соревнования, их стоимость (с учетом НДС) может быть отражена на отдельном забалансовом счете, например на забалансовом счете 015 "Призы, предназначенные для вручения победителям спортивных соревнований". Списание призов с забалансового учета производится по мере их вручения призерам соревнований. При вручении призов призерам у организации не возникает расходов, поскольку их стоимость уже признана в составе прочих расходов в периоде их приобретения. На дату вручения приза его стоимость списывается с забалансового счета. Бухгалтерские проводки Расходы на проведение спортивных мероприятий могут быть отражены в бухгалтерском учете следующим образом (Инструкция N 94н): • спортивные мероприятия имеют социальный характер:
Содержание операции Дебет Кредит
Отражены расходы, связанные с организацией спортивного мероприятия 91-2 60 (76)
Произведена оплата расходов, связанных с организацией спортивного мероприятия 60 (76) 51
• спортивные мероприятия являются мероприятиями по улучшению условий и охраны труда:
Содержание операции Дебет Кредит
Отражены расходы, связанные с организацией спортивного мероприятия (в частности, арендная плата за спортивные сооружения, стоимость транспортных услуг по доставке к месту спортивного мероприятия и обратно, услуг тренеров и другого персонала) 20, 23, 25, 26, 29, 44 60 (76)
Приобретенные призы отражены на забалансовом счете 015
Списана с забалансового счета стоимость врученных призов 015 Документальное подтверждение расходов Документами, подтверждающими расходы на организацию спортивных мероприятий для работников, являются в том числе (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"): • локальные нормативные акты организации-работодателя (Положение о социальной политике, Положение об охране труда и др.), коллективный договор (ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1 ст. 22, ст. 41 ТК РФ); • договоры аренды спортивных сооружений, акт сдачи-приемки в аренду сооружений; • договор купли-продажи, товарные накладные, требование-накладная; • договор с транспортной организацией на доставку работников к месту проведения спортивных мероприятий и обратно, акты сдачи-приемки оказанных услуг; • договор оказания услуг с тренером (иным необходимым персоналом), акты сдачи-приемки оказанных услуг; • счет-фактура, составленный в одном экземпляре при безвозмездной передаче призов; • ведомость выдачи призов; • бухгалтерская справка.
Подготовлено на основе материала Е.В. Орловой, начальника отдела аудита ООО "ПАРТИ"
См. также: Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на приобретение спортивного инвентаря для работников?
