Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на оплату гостиничных услуг?
Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на оплату гостиничных услуг?
Расходы на оплату гостиничных услуг учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов или в стоимости актива, если командировка прямо связана с его приобретением (созданием) (в зависимости от целей командировки). Командированному работнику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). К таким возмещаемым расходам относятся расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1853 (далее - Правила N 1853), которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). Состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, в зависимости от вида и категории гостиницы (п. 2 Правил N 1853, Постановление Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860). Цена номера (места в номере) - это стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену (п. 2 Правил N 1853). В комплекс гостиничных услуг могут входить бронирование мест (номеров) в гостинице, трансфер и услуги по организации питания. Для признания в бухгалтерском учете расходов на сопутствующие гостиничные услуги командированного сотрудника (в частности, трансфер и услуги по организации питания) в локальном нормативном акте работодателя (положении о служебных командировках) целесообразно предусмотреть порядок возмещения гостиничных услуг (ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1 ст. 22, ч. 4 ст. 168 ТК РФ) и соответствующее документальное оформление. В бухгалтерском учете организации-работодателя делаются записи в соответствии с Инструкцией, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Таким образом, на дату утверждения авансового отчета суммы расходов на оплату основных и сопутствующих гостиничных услуг, предусмотренные локальным нормативным актом или согласованные с работодателем в полном объеме (в зависимости от цели командировки), списываются с кредита счета 71 в дебет следующих счетов: • счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, если командировка связана с основной производственной деятельностью организации либо приобретением актива, отвечающего признакам основного средства, но стоимостью ниже лимита, установленного с учетом существенности информации о таких активах (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 5 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н); • счета 91-2, если командировка связана с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций (если это не является основным видом деятельности организации), с защитой интересов организации в судах, если командировка не состоялась в связи с коронавирусом и предоплата не была возвращена и т.п. (п. п. 11, 13, 16 ПБУ 10/99, п. 2 Информации Минфина России N ПЗ-14/2020); • счета 08, если командировка связана с приобретением (созданием) объекта основных средств или нематериального актива (п. п. 4, 5, 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 5, 9, пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. п. 6, 7, 8, 9 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н); • счетов 10, 41, если командировка прямо связана с приобретением (созданием) запасов (например, в случае если целью командировки является их приобретение) (пп. "е" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Суммы НДС, уплаченные в связи с оказанием гостиничных услуг, принимаются к вычету при условии, что командировка была осуществлена в рамках облагаемой НДС деятельности и есть документы, подтверждающие принятие к учету этих расходов (пп. 1 п. 2, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Основанием для принятия НДС к вычету являются счета-фактуры или бланки строгой отчетности (или их копии) с выделением суммы НДС отдельной строкой. Указанные документы регистрируются в книге покупок (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Подготовлено на основе материала Е.В. Орловой, начальника отдела аудита ООО "ПАРТИ"
См. также: • В каком порядке работнику возмещаются расходы на проживание во время командировки? • Какими документами для целей налога на прибыль подтверждаются командировочные расходы в связи с отменой командировочных удостоверений и служебных заданий?
