Каков порядок исчисления и уплаты страховых взносов с суммы вознаграждения физического лица по агентскому договору?
Принципал обязан исчислить страховые взносы на ОПС и ОМС с суммы агентского вознаграждения в день окончательного оказания услуг или отдельных этапов. По общему правилу сумма страховых взносов подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Получаемые физическими лицами вознаграждения за услуги агента, оказанные в рамках агентского договора, относятся к объекту обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Вместе с тем при определении объекта налогообложения и, соответственно, базы для страховых взносов следует учитывать специфику агентских правоотношений. Агентский договор относится к числу посреднических и предполагает совершение агентом сделок в интересах принципала, которые могут предусматривать различные по своему характеру взаиморасчеты (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Однако доходом или выплатой для целей определения базы по страховым взносам признаются лишь выплаты, произведенные в пользу самого агента. Данные выплаты в ст. 1006 ГК РФ определены как агентское вознаграждение. Выплаты, произведенные агенту, но для перечисления третьим лицам (в пользу третьих лиц) по сделкам, совершенным им в интересах принципала, в базу по страховым взносам не включаются.
Непосредственно сам расчет страховых взносов в данной ситуации особенностей не имеет, и тарифы определяются так же, как и по иным выплатам гражданско-правового характера.
Дата выплаты для целей исчисления страховых взносов определяется в зависимости от статуса плательщика страховых взносов (принципала). Если это хозяйствующий субъект (организация или индивидуальный предприниматель), датой выплаты для целей исчисления страховых взносов признается день окончательного оказания услуг или отдельных этапов, оформленных соответствующими актами об оказании услуг или отчетами агентов (ст. 424 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027).
В базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются выплаты по гражданско-правовому договору (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды также зависит от статуса самого плательщика и вида осуществляемой им деятельности. Так, по общему правилу, тариф страховых взносов на ОПС составляет 22% (в пределах установленной предельной величины базы) и 10% свыше предельной базы, на ОМС - 5,1% (пп. 1, 3 п. 2 ст. 425 НК РФ).
Для отдельных категорий плательщиков, перечень которых приведен в ст. 427 НК РФ, установлены пониженные тарифы. Так, например, пониженные тарифы страховых взносов установлены для субъектов МСП в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного на начало года (п. 1 ст. 423, пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ).
Исключений для применения пониженных тарифов страховых взносов с выплат по ГПД не установлено.
Сумма страховых взносов подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Пример. Расчет взносов на ОПС и ОМС организацией, исчисляющей страховые взносы по общему тарифу
Организация заключила агентский договор с гражданином, по которому последний, выступая в роли агента, обязался подобрать этой организации (принципалу) для проведения корпоративного торжества ведущего, музыканта и оформителя зала. Для этого принципал передал агенту 60 тыс. руб. для оплаты услуг указанных лиц и выплатил агентское вознаграждение 14 тыс. руб. в два этапа: 11.10.2021 - аванс 4 тыс. руб. и окончательный расчет 15.11.2021 при подписании акта об оказании услуг - 10 тыс. руб.
60 тыс. руб. для гражданина не являлись доходом, так как в соответствии с условиями договора эта сумма в полном объеме была распределена между ведущим, музыкантом и оформителем зала. Объектом обложения страховыми взносами должны были быть признаны 14 тыс. руб. (агентское вознаграждение). Исчисление страховых взносов со всей суммы агентского вознаграждения (14 тыс. руб.) должно было быть произведено на дату подписания акта об оказании услуг, то есть по итогам ноября 2021 г.
Общая сумма страховых взносов составила 3 794 руб. (14 тыс. руб. x 27,1%), в том числе:
• в части, зачисляемой в ПФР, - 3 080 руб. (14 тыс. руб. x 22%);
• в части, зачисляемой в ФФОМС, - 714 руб. (14 тыс. руб. x 5,1%).
Пример. Ситуация аналогичная, только в роли принципала выступала организация, являющаяся субъектом малого или среднего предпринимательства
Часть суммы агентского вознаграждения в пределах МРОТ (с 01.01.2021 - 12 792 руб.) облагается по общему тарифу; в отношении части вознаграждения, превышающей МРОТ, по ставке 10% - на ОПС и 5% - на ОМС (п. 2.1 ст. 427 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ).
По условиям примера необходимо было уплатить 3 647,83 руб.:
(12 792 руб. x 22% + 12 792 руб. x 5,1%) + ((14 000 руб. - 12 792 руб.) x 10%) + ((14 000 руб. - 12 792 руб.) x 5%):
• в части, зачисляемой в ПФР, - 2 935,04 руб. (12 792 руб. x 22%) + ((14 000 руб. - 12 792 руб.) x 10%);
• в части, зачисляемой в ФФОМС, - 712,79 руб. (12 792 руб. x 5,1%) + ((14 000 руб. - 12 792 руб.) x 5%).
Подготовлено на основе материала
Д.Д. Фомкина,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
