Как в налоговом учете отражается овердрафт?
Овердрафт представляет собой форму кредитования, в связи с чем отражение данной операции в налоговом учете производится в порядке, предусмотренном для займов (кредитов).
Овердрафтом называют особую форму предоставления краткосрочного кредита клиенту банка в случае, когда величина платежа превышает остаток средств на счете клиента.
В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа (п. 1 ст. 850 ГК РФ).
Соответственно, в отношении овердрафта применяются общие положения о займе (кредите).
Учет овердрафта для целей налога на прибыль при ОСН
В целях налогообложения прибыли не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, в том числе по договору кредитования счета (овердрафта) (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-15-06/42162).
Погашение овердрафта также не приводит к образованию налоговых расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).
В свою очередь, проценты, начисляемые по овердрафту, учитываются в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы с учетом положений ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Проценты признаются в составе расходов на дату погашения овердрафта или на конец каждого месяца отчетного периода, если открытие и погашение овердрафта приходятся на разные периоды (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Комиссии и иные платежи за оказанные банковские услуги, взимаемые кредитной организацией в связи с предоставлением овердрафта, также учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данные платежи признаются в составе расходов непосредственно на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако необходимо учесть, что в случае если выплачиваемая комиссия не связана с самостоятельной банковской услугой, а носит притворный характер и скрывает выплату дополнительных процентов (речь идет о тех комиссиях, обязанность по уплате которых является периодической, а сумма определяется как процент от остатка задолженности заемщика перед банком на дату платежа), то такая комиссия должна признаваться в порядке, аналогичном признанию процентов (п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 147, Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2(2015) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015)).
Учет овердрафта при упрощенной системе налогообложения (УСН)
Денежные средства, полученные по договору займа, не признаются доходом организации (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Погашение задолженности перед заимодавцем не является расходом при УСН, поскольку такой вид расхода не входит в закрытый перечень (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Проценты, комиссии и иные платежи за оказанные банковские услуги, связанные с выдачей овердрафта, учитываются в расходах в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом к этим расходам применяются те же правила, что и для налогоплательщиков, находящихся на общей системе налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Данные расходы признаются на дату их уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учет овердрафта у индивидуального предпринимателя на ОСН
Индивидуальные предприниматели при исчислении НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Из этого также следует, что те расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не должны также учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, порядок определения расходов идентичен порядку, применяемому обычными налогоплательщиками - юридическими лицами, находящимися на ОСН.
Порядок признания таких расходов спорный, поскольку Минфин России последовательно придерживается позиции о возможности признания расходов индивидуальным предпринимателем только по специальному порядку, предусмотренному в гл. 23 НК РФ (фактически только по "кассовому"), в то время как суды указывают на то, что индивидуальный предприниматель не лишен права выбирать метод признания доходов и расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ (то есть выбирать между кассовым методом и методом начисления) (Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-05/38420, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.03.2019 N Ф02-471/2019 по делу N А69-1346/2018).
Полагаем, что вопрос порядка признания расходов каждый индивидуальный предприниматель должен решить самостоятельно с учетом оценки возможных рисков спора с налоговыми органами.
Подготовлено на основе материала
И.О. Горчилина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
