Как организации отразить в учете получение от спонсора безвозмездной помощи?
Имущество, полученное безвозмездно, учитывается в составе прочих доходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных доходов в налоговом учете. Стоимость безвозмездно полученных основных средств в бухгалтерском учете списывается на прочие доходы в течение срока полезного использования. Права на вычет НДС при безвозмездном получении спонсорской помощи у спонсируемого лица не возникает.
Спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
Как правило, спонсорская помощь оказывается в целях рекламы товаров (работ, услуг). Однако не исключено и безвозмездное спонсорство. Безвозмездная спонсорская помощь не является благотворительностью (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)").
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Безвозмездно полученные активы (в том числе денежные средства) учитываются в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет 91-1 "Прочие доходы". Предварительно стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98-2 "Безвозмездные поступления" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)).
Для определения стоимости безвозмездно полученных запасов или основных средств необходимо определять их справедливую стоимость в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (далее - IFRS 13) (п. п. 3, 14, 15 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. п. 5, 9, 14, 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Справедливая стоимость - это оценка, основанная на рыночных данных, то есть это цена, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях (п. 2 IFRS 13).
Также в стоимость запасов в общем случае включаются (п. 10, пп. "б", "в", "г" п. 11 ФСБУ 5/2019):
• затраты на доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
В стоимость капитальных вложений в основное средство также включаются дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением основных средств, такие, в частности, как (п. п. "з", "и" п. 5, пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020):
• затраты на доставку полученного имущества до места использования, его установку или монтаж;
• стоимость пусконаладочных работ, испытаний;
• величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.
Оценочные обязательства по демонтажу и утилизации отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В случае если предполагаемый срок утилизации превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (п. п. 8, 20 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Инструкция N 94н).
Стоимость основного средства погашается посредством амортизации. При признании объекта в учете определяются элементы амортизации - срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (п. п. 27, 30, 32, 33, 37 ФСБУ 6/2020).
Также потребуется проводить проверку на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020).
При получении имущества в качестве спонсорской помощи в учете могут быть произведены следующие записи (Инструкция N 94н):
Содержание операций Дебет Кредит Документ-основание
На дату поступления денежных средств
Получены безвозмездно денежные средства 51 (50) 91-1 Договор о безвозмездном спонсорстве,
Выписка банка по расчетному счету (приходно-кассовый ордер)
На дату поступления запасов
Получены безвозмездно запасы и сформирована их стоимость 10 (41) 98-2, 60, 76, 96, 70, 69 и др. Договор о безвозмездном спонсорстве,
Акт приемки-передачи запасов,
Документы, подтверждающие справедливую стоимость запасов,
Документы подрядчиков на доставку т.д.,
Бухгалтерская справка по расчету оценочного обязательства и т.д.
На дату списания запасов
Признан прочий доход в размере стоимости списанных запасов 98-2 91-1 Бухгалтерская справка-расчет
На дату поступления ОС
Сформирована стоимость капитальных вложений в имущество 08 98-2, 60, 76, 96, 70, 69 и др. Договор о безвозмездном спонсорстве,
Акт приемки-передачи имущества,
Документы, подтверждающие справедливую стоимость имущества,
Документы подрядчиков на доставку, сборку и т.д.,
Бухгалтерская справка по расчету оценочного обязательства и т.д.
Имущество учтено в составе ОС 01 08 Акт о приеме-передаче основных средств
Ежемесячно в течение срока полезного использования
Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС 20 (23, 25, 26, 44) 02 Бухгалтерская справка,
Ведомость начисления амортизации
Списана стоимость безвозмездно полученного имущества в прочие доходы 98-2 91-1 Бухгалтерская справка
При этом организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Минфин России рекомендует устанавливать лимит для активов, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
В то же время имеется рекомендация о том, что Организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
В таком случае в бухгалтерском учете, по нашему мнению, могут быть произведены следующие записи (Инструкция N 94н):
Содержание операций Дебет Кредит Документ-основание
Получено безвозмездно ОС 20 (26 и др.) 91-1 Договор о безвозмездном спонсорстве,
Акт приемки-передачи имущества,
Документы, подтверждающие справедливую стоимость имущества
НДС
При безвозмездной передаче товаров, материалов, основных средств НДС к оплате не предъявляется и вычет НДС не производится (Письмо Минфина России от 06.04.2021 N 03-07-11/25037).
Операции по безвозмездной передаче денежных средств НДС не облагаются (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Безвозмездно полученное имущество (в том числе денежные средства) учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Безвозмездно полученные денежные средства учитываются на дату их поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Безвозмездно полученные материалы, товары, основные средства учитывают по рыночной цене на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Во всех случаях информация о ценах на имущество и товары, материалы должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
М.Л. Косульниковой
ООО "АудитСтрой"
