Вопрос: Каков порядок налогообложения бесплатного питания работников?
Каков порядок налогообложения бесплатного питания работников?
Налогообложение стоимости бесплатно предоставляемого работникам питания зависит от оснований его предоставления: если питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами, стоимость может быть учтена в расходах для целей налога на прибыль, при этом она подлежит налогообложению НДФЛ и обложению страховыми взносами. Услуги по предоставлению питания облагаются НДС. НК РФ предусматривает особенности налогообложения стоимости питания, предоставляемого работникам. В частности, если речь идет о лечебно-профилактическом питании, предоставляемом в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда, то расходы на такое питание учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходах на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2018 N 03-03-06/1/95711). Стоимость указанного питания рассматривается как компенсационная выплата и не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2018 N 03-03-06/1/95711). Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 46н. Также НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ). Расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах, для целей налога на прибыль организаций отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ). Рассмотрим ситуацию, когда бесплатное питание предоставляется работодателем в инициативном порядке. Налог на прибыль организаций Стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников (п. 4 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73500). Предоставление бесплатного или льготного питания может быть предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В этом случае при условии, что питание является частью системы оплаты труда, стоимость такого питания, предоставляемого работникам, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Включение стоимости питания в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника. В ином случае оплата питания работников в расходах не учитывается (п. 25 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73500, от 08.05.2019 N 03-04-09/33763). НДФЛ Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ. К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями питания, если такая оплата производится в интересах физического лица (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). По смыслу ст. 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо (п. 5 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). Когда объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между работниками нет, налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. ст. 120, 123 НК РФ. Общепризнанным примером такой ситуации является проведение корпоративного праздничного мероприятия для работников, в рамках которого организация несет расходы на еду, напитки (Письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047). В случае, при котором потребление носит обезличенный характер, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает - выгода не поддается оценке. Отсутствует не возможность удержать налог с дохода, а сам доход. При систематическом предоставлении (оплате) питания организация, индивидуальный предприниматель (источник дохода) должны выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. ст. 226, 230 НК РФ. В частности, принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физическими лицами. Ведение такого учета не зависит от того, предусмотрено или нет бесплатное (льготное) питание трудовым (коллективным) договором. Учет может быть организован, например, введением талонной или иной учетной системы. В случае предоставления питания в форме "шведского стола" доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости питания в расчете на одного человека (Письма Минфина России от 06.05.2016 N 03-04-05/26361, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме налоговая база равняется стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной по рыночным ценам, определяемым в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При отсутствии учета доходов, полученных работниками, организация может быть привлечена к ответственности. Размер штрафа за неуплату НДФЛ налоговый орган определит исходя из стоимости питания, уплаченной за работников. При этом у налогового агента сохраняется обязанность по восстановлению учета доходов, полученных работниками, исчислению НДФЛ, а при сохранении возможности и по взысканию его с работников. Согласно позиции Минфина России, по общему правилу датой получения работниками организации доходов в натуральной форме в виде оплаты организацией за них стоимости питания является день оплаты такого питания за работников (Письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-04-05/74365). Страховые взносы Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ). База для исчисления страховых взносов на травматизм определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). При оплате стоимости питания, предоставляемого работникам на основании трудового договора (дополнительного соглашения к нему) или локального нормативного акта, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами (Письма ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@, Минфина России от 23.09.2020 N 03-15-06/83269, от 03.03.2020 N 03-04-06/15768, от 20.03.2019 N 03-15-06/18344). Вместе с тем если оплата питания осуществляется в качестве выплаты социального характера, не являющейся оплатой труда применительно к ст. 129 ТК РФ, то, по мнению судебных органов, она не является объектом обложения страховыми взносами (Определения Верховного Суда РФ от 19.05.2021 N 302-ЭС21-2582 по делу N А33-4184/2020, от 05.04.2021 N 304-ЭС21-2710 по делу N А46-5454/2020, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.01.2021 N Ф02-5844/2020 по делу N А19-6508/2020). НДС Объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). При предоставлении работникам организации, персонификация которых не осуществляется, бесплатного питания объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает. В случае предоставления бесплатного питания работникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанного питания возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении данных продуктов питания, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421). В судебной практике также есть позиция, согласно которой предоставление работникам питания и по принципу "шведского стола" позволяет принять к вычету НДС со стоимости приобретенных продуктов питания (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.07.2020 N Ф10-1469/2020 по делу N А09-6867/2019). Дополнительно отметим, что с 01.01.2022 применяется освобождение от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания, а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания (выездное обслуживание) при соблюдении определенных условий (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 18 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).
Подготовлено на основе материала С.В. Разгулина, действительного государственного советника Российской Федерации 3 класса
См. также: Каков порядок налогообложения стоимости питания работников по системе "шведский стол"?
