Вопрос: Как учесть в бухгалтерском учете утилизацию компьютерной техники?
Как учесть в бухгалтерском учете утилизацию компьютерной техники?
Решение об утилизации компьютерной техники принимается, как правило, организацией комиссионно. Договор об утилизации необходимо заключить с лицензированной организацией. Утилизация подтверждается актом. Общий порядок бухгалтерского учета представлен в обосновании. Когда компьютерная техника становится непригодной к использованию, в том числе по причине морального износа, у организации возникает вопрос о ее списании и утилизации. Компьютерное оборудование содержит в себе различные элементы, среди которых могут быть, в частности: • вещества, опасные для окружающей среды, то есть подпадающие под действие Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ); • драгметаллы - поэтому на списываемый компьютер распространяется действие Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", а также Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 09.12.2016 N 231н (далее - Инструкция N 231н). Таким образом, компьютерная техника относится к объектам, которые нельзя просто выкинуть на свалку при списании, а необходимо утилизировать. Списание техники с баланса Перед утилизацией компьютерной техники невозможность ее дальнейшего использования и нецелесообразность ремонта определяется, как правило, комиссией. В ее состав могут входить главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Данный порядок, по нашему мнению, следует соблюдать также в случае, если стоимость техники была несущественна и она была учтена в расходах (п. п. 4, 5, 40 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 7.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В компетенцию данной комиссии может входить: • осмотр компьютерной техники, подлежащей списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление пригодности к дальнейшему использованию; • установление причин списания техники (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование техники); • возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе компьютерной техники цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; • составление акта на списание объекта (списание техники может оформляться актом, например, по форме ОС-4 или форме, разработанной самостоятельно и утвержденной в учетной политике). Выделение частей, содержащих драгметаллы Отдельные детали компьютеров (материнские платы, жесткие диски, разъемы, др.) могут содержать в своем составе драгоценные металлы (золото, платину и др.). Организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей) и содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731). При списании покупного оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации ведут учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации). При списании оборудования организации изымают из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организаций, осуществляющих деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов, классифицируют вторичное сырье по видам и определяют нормативы извлечения драгоценных металлов при обработке (переработке) по этим видам. При этом составляется акт ликвидации, в котором указывается отдельно общая масса изъятых деталей, а также масса драгоценных металлов в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов согласно сведениям первичных учетных документов и (или) технической документации на данное оборудование (п. п. 22, 23 Инструкции N 231н). Акт ликвидации составляет либо структурное подразделение организации, осуществляющее эту работу, либо специализированная организация, привлеченная для таких работ. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому акт ликвидации должен быть составлен с учетом ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 23 Инструкции N 231н. В документах на передачу техники необходимо отразить информацию о наименовании и количестве драгоценных металлов (п. 22 Инструкции N 231н). Передача на утилизацию специализированной организации Далее техника по договору передается на утилизацию организации, имеющей лицензию (п. 30 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", ст. 9 Закона N 89-ФЗ (ред. от 26.07.2019)). После утилизации от нее необходимо получить акт утилизации (ст. 24.2 Закона N 89-ФЗ). Бухгалтерский учет Рассмотрим бухгалтерский учет утилизации компьютерной техники, учитываемой в составе основных средств. При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости). Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. п. 41 - 43 ФСБУ 6/2020). Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, в качестве прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Оприходование запасных частей разобранной техники оформляется приходными ордерами, например, по форме М-4. Если комиссией принято решение о разборе техники и использовании запасных частей для текущего или в общем случае внепланового ремонта другой техники или продажи в течение обычного операционного цикла, то изъятые детали отражаются в составе запасов в соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н. Материальные ценности от ликвидации основного средства принимаются к учету за счет балансовой стоимости выбывающего объекта одновременно с его списанием с учета (п. 3 Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств"). Фактическая себестоимость запасов определяется как наименьшая из следующих величин (п. 16 ФСБУ 5/2019): а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла; б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов. Если принято решение о продаже и продажа производится не в рамках обычного операционного цикла, то данное имущество оценивается как долгосрочный актив к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н). Если ценности являются ДАП, то они оцениваются по балансовой стоимости переклассифицированного объекта ОС на дату переклассификации либо по чистой стоимости продаж (п. 10.2 ПБУ 16/02, п. п. 2, 4 Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств"). Отдельного счета для учета ДАП Планом счетов не предусмотрено. Полагаем, что их можно учитывать обособленно на счете 10 "Материалы" или счете 41 "Товары" (см., например, вопрос: Как отражается в учете реализация драгоценных металлов, полученных в результате выбытия ОС?). Если ценности могут быть использованы для создания нового основного средства, улучшения и восстановления других основных средств, они могут быть учтены в качестве капитальных вложений (п. п. 10, 24 ФСБУ 6/2020, п. п. 5, 6, пп. "б" п. 10, пп. "б", "в" п. 16 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). При этом непосредственно в момент извлечения ценностей от ликвидации основных средств поступления новых активов в организацию не происходит и экономических выгод организация не получает, так как основное средство уже признавалось активом организации и в прошлом организация несла затраты на его получение и последующую эксплуатацию. Если же рассматривать выгоды от продажи извлеченных ценностей, то такие выгоды могут быть признаны доходом только в момент их продажи при соблюдении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, но не в момент их извлечения (абз. 11 Основы для выводов Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств"). Если в ходе утилизации будут получены материальные ценности, то затраты на утилизацию следует сначала включить в стоимость этих ценностей с учетом того, чтобы их сформированная стоимость не превышала (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 4 Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств"): • стоимости по которой учитываются аналогичные запасы - если извлеченные ценности принимаются к учету в качестве запасов; • чистой стоимости продаж извлеченных ценностей - если извлеченные ценности принимаются к учету качестве ДАП; • справедливой стоимости - если извлеченные ценности учитываются в составе капитальных вложений. Остаток затрат на утилизацию списывается за счет резерва на демонтаж и утилизацию, а если он не был создан или его недостаточно, учитывается в прочих расходах (п. 43 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете списание компьютерной техники (основного средства) может быть отражено следующими записями:
Содержание операции Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость техники 01 "Выбытие" 01.1
Приняты к учету материальные ценности 10 (41, 08) 01 "Выбытие"
Признаны затраты на утилизацию, включаемые в стоимость ценностей 10 (41, 08) 60, 76 и др.
Признаны затраты на утилизацию, не включаемые в стоимость ценностей, за счет ранее сформированного оценочного обязательства по демонтажу и утилизации 96 60, 76 и др.
Признаны затраты на утилизацию в сумме, превышающей оценочное обязательство (если его недостаточно или оно не создавалось) 91-2 60, 76 и др.
Признаны доходы от реализации ценностей 62 (76) 91.1
Списана оставшаяся балансовая стоимость техники 91-2 01 "Выбытие"
Подготовлено на основе материала С.А. Карабаш ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"
См. также: • Как учесть списание оргтехники в налоговом учете? • Как отразить списание оргтехники в бухгалтерском учете?
