Какое имущество относится к внеоборотным активам в целях бухгалтерского баланса?
К внеоборотным активам относится, в частности, имущество, учитываемое в составе основных средств, либо имущество, формирующее стоимость капитальных вложений. Также к внеоборотным активам относится ряд других активов.
В зависимости от срока обращения активы в бухгалтерском балансе делятся (п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н):
• на долгосрочные (внеоборотные) активы - разд. I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса;
• краткосрочные (оборотные) активы - разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).
Термин "внеоборотные" используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера (п. п. 66, 67 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)).
По общему правилу классификация видов активов производится при принятии к учету исходя из соответствия их установленным критериям для отнесения к конкретному активу.
Состав внеоборотных активов
К внеоборотным активам относятся (п. 20 ПБУ 4/99, Приложение N 1 к Приказу Минфина России N 66н, п. 23 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):
• нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• нематериальные поисковые активы;
• материальные поисковые активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.
Показатели внеоборотных активов раскрываются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, за вычетом сумм начисленной амортизации, убытков от обесценения (п. 35 ПБУ 4/99).
Характеристика видов внеоборотных активов
1. Нематериальные активы (строка 1110 бухгалтерского баланса)
В составе НМА могут учитываться, в частности (п. п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011, Рекомендация Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям 09.09.2011):
• произведения науки, литературы и искусства;
• объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);
• программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания (за исключением самостоятельно созданных торговых марок, знаков, названий периодических изданий, флаговых заголовков и т.п.);
• иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ;
• положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. 4 ПБУ 14/2007);
• квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов;
• лицензии на добычу полезных ископаемых;
• разрешения на использование радиочастот или радиочастотных каналов.
Перечисленные НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования, по которым амортизация не начисляется) отражаются по строке 1110 бухгалтерского баланса по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99, п. 23 ПБУ 14/2007).
Информация об объектах НМА, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, также должна включаться в разд. I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
2. Результаты исследований и разработок (строка 1120 бухгалтерского баланса)
К результатам исследований и разработок относятся (только в случае их существенности) расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемые обособленно на счете 04 "Нематериальные активы" (п. 3, абз. 5 п. 16 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Если расходы на законченные НИОКР являются несущественными, они отражаются по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.
3. Поисковые активы (строки 1130 и 1140 бухгалтерского баланса)
Поисковые активы в виде поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами в бухгалтерском балансе, отражают организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие поисковые затраты, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых (п. п. 2, 4, 5 ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н).
Поисковые активы подразделяются на нематериальные и материальные активы (НПА и МПА), которые учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011, Приложение N 1 к Приказу Минфина России N 66н).
НПА и МПА отражаются с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011).
НПА - это поисковые затраты, которые не относятся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму (п. 6 ПБУ 24/2011).
К НПА относятся (п. 8 ПБУ 24/2011):
• право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
• информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
• результаты разведочного бурения;
• результаты отбора образцов;
• иная геологическая информация о недрах;
• оценка коммерческой целесообразности добычи.
МПА - это поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму (п. 6 ПБУ 24/2011).
К МПА относятся (п. 7 ПБУ 24/2011):
• сооружения (система трубопроводов и т.д.);
• оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
• транспортные средства.
4. Основные средства (строка 1150 бухгалтерского баланса)
К основным средствам относятся учтенные на счете 01 "Основные средства" активы, характеризующиеся признаками, предусмотренными п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, к которым могут относиться в том числе недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь (п. 11 ФСБУ 6/2020).
Основные средства отражаются по строке 1150 баланса по балансовой стоимости (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), пп. "а" п. 45 ФСБУ 6/2020).
По этой же строке могут отражаться незавершенные капитальные вложения в объекты основных средств и авансы, предоплата, уплаченные в связи с осуществлением капитальных вложений (существенная информация отражается обособленно по дополнительной строке) (п. 11 ПБУ 4/99, п. 10, пп. "а", "г" п. 23 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
5. Доходные вложения в материальные ценности (строка 1160 бухгалтерского баланса)
По данной строке отражается в том числе инвестиционная недвижимость - основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (абз. 3 п. 11, п. 45 ФСБУ 6/2020).
Такие основные средства отражаются по строке 1160 по балансовой стоимости (п. 35 ПБУ 4/99, пп. "а" п. 45 ФСБУ 6/2020).
Незавершенные капитальные вложения в указанные объекты и авансы, предоплата в связи с указанными капитальными вложениями могут также отражаться по указанной строке (существенная информация отражается обособленно по дополнительной строке) (п. 11 ПБУ 4/99, п. 10, пп. "а", "г" п. 23 ФСБУ 26/2020).
6. Финансовые вложения (строка 1170 бухгалтерского баланса)
Здесь учитываются финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 3, 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. 19 ПБУ 4/99):
• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1170 на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются по строке 1170 на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва (п. п. 21, 24, 38 ПБУ 19/02).
7. Отложенные налоговые активы (строка 1180 бухгалтерского баланса)
Отложенный налоговый актив (ОНА) - это результат расхождения бухгалтерского и налогового учета вследствие различных способов ведения учета фактов хозяйственной жизни, приводящий к уменьшению суммы налога в будущем.
ОНА - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
ОНА (дебетовое сальдо по счету 09, на котором учитываются ОНА) отражается по строке 1180 баланса (абз. 5 п. 14, п. 23 ПБУ 18/02, Приложения N N 1, 4 к Приказу Минфина России N 66н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).
По строке 1180 можно отразить сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО, кроме случаев, когда законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (п. 19 ПБУ 18/02).
8. Прочие внеоборотные активы (строка 1190 бухгалтерского баланса)
Здесь отражается информация о прочих, не перечисленных в строках 1110 - 1180 баланса активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
При этом существенные прочие внеоборотные активы не должны формировать показатель строки 1190, а должны отражаться обособленно в разд. I "Внеоборотные активы" баланса (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).
К прочим внеоборотным активам может относиться, в частности:
• вложения во внеоборотные активы, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". В частности, затраты в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели по строкам 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 41 Положения N 34н, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций);
• учтенное на счете 07 оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа (не отражаемое по другим строкам));
• расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов". Например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (п. 65 Положения N 34н, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н);
• стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (не отражаемые по строке 1150 "Основные средства") (аналитический счет "Молодые насаждения") (Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654);
• суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты, связанные с осуществлением капитальных вложений (не отражаемые по другим строкам) (пп. "г" п. 23 ФСБУ 26/2020, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
