Как отразить в бухгалтерском учете расходы на издание книги?
Порядок бухгалтерского учета расходов на издание книги зависит, в частности, от целей издания книги, срока ее использования и стоимости. Варианты учета изложены в обосновании.
Организация, не занимающаяся ни издательской, ни полиграфической деятельностью, может принять решение о выпуске книги, в частности, в целях:
• каталогизации выпускаемых организацией видов продукции для использования в своей производственной деятельности.
Например, для авиаконструкторов - создание собственных каталогов аэродинамических и прочностных расчетов летательных аппаратов, конструкторской документации и чертежей, технических руководств; для дизайнеров одежды - собственных каталогов базовых лекал моделей одежды, их графических изображений (технических эскизов), комплектов рабочих лекал;
• оказания собственных услуг. Например, юридические, консалтинговые и аудиторские организации выпускают книги, обобщающие их собственную практику работы и предназначенные как для продажи, так и для использования их клиентами и работниками;
• обобщения информации об истории развития деятельности организации к своему корпоративному юбилею (для распространения определенному кругу лиц, а также для рекламы).
Порядок бухгалтерского учета расходов на издание книги нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен. Организации необходимо установить его в своей учетной политике с учетом требования федеральных стандартов бухгалтерского учета (п. п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Рассмотрим порядок учета расходов на издание книги организацией, не являющейся издательством или полиграфической организацией.
Книги со сроком полезного использования не более 12 месяцев
Изданный тираж книги со сроком полезного использования не более 12 месяцев, по нашему мнению, можно учесть в составе запасов на счете 10 "Материалы". Единица учета устанавливается самостоятельно (п. п. 3, 6 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. п. 9 - 12 ФСБУ 5/2019).
Фактическая себестоимость книги, самостоятельно издаваемой организацией, формируется из всех расходов, связанных с ее производством и выпуском, в том числе уплачиваемых сторонним организациям и физическим лицам (п. п. 10, 11 ФСБУ 5/2019).
К ним могут относиться расходы: на создание оригинал-макета, бумагу, картон, переплетные и другие материалы, гонорары автору за написание текста, художнику за оформление и иллюстрирование книги, графику за графические работы, фотографу за фотосессию, расходы на приобретаемые и передаваемые издательству материалы, на издательские (редактирование, корректура и пр.) и полиграфические услуги, на заработную плату, начисленную работникам, занятым созданием книги, начисленные страховые взносы, амортизацию оборудования, используемого при изготовлении книги, и др.
Расходы на изготовление книги могут относиться к расходам на обычные виды деятельности в периоде реализации тиража книг или передачи в использование (п. п. 41, 43 ФСБУ 5/2019, п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Если организация самостоятельно издает книгу, ее себестоимость формируется на счете 23 "Вспомогательные производства".
После того как книга будет напечатана, изготовленный тираж (с учетом выбранной единицы учета) следует принять к учету в качестве запасов на счете 10 "Материалы".
При передаче в использование в зависимости от целей издания книги ее стоимость будет списана на (п. п. 41, 43 ФСБУ 5/2019, Инструкция по применению Плана счетов):
• счет 25 "Общепроизводственные расходы" или счет 26 "Общехозяйственные расходы", если выпуск книги непосредственно связан с производственной деятельностью;
• счет 44 "Расходы на продажу", если издаваемая книга предназначена для продажи или рекламы;
• счет 91-2 "Прочие расходы", например, если книги передаются как подарки или сувениры.
Контроль наличия и движения книг может быть обеспечен с использованием забалансового счета (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, расходы на издание книги могут быть отражены в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операции Дебет Кредит
Печать книги силами сторонней организации
Оплачена стоимость издательских и полиграфических услуг 60 51
Отражена стоимость издательских и полиграфических услуг 10 60
Отражен "входной" НДС 19 60
Книга передана (тираж передан) в использование 44, 25, 26, 91.2 10
Стоимость книги (тиража) отражена на забалансовом счете 013
Печать книги самостоятельно
Отражаются затраты, связанные с печатью книги 23 10, 60, 70, 69, 05 и др.
Готовая книга учтена (тираж учтен) в составе запасов 10 23
Книга передана (тираж передан) в использование 25, 26, 44, 91.2 10
Стоимость книги (тиража) отражена на забалансовом счете 013
Следует учесть, что организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В таком случае затраты признаются расходами периода, в котором были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Основанием для оприходования отпечатанного тиража книги на склад являются отгрузочные и иные товаросопроводительные документы, полученные от поставщиков или других контрагентов.
Сдача отпечатанного тиража книги на склад организации может быть оформлена приходным ордером по форме М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, или накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66, или аналогичным документом по самостоятельно разработанной форме (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Книги со сроком полезного использования более 12 месяцев
Если книги предназначены для использования в деятельности организации в течение периода более 12 месяцев и имеются иные признаки для признания объекта в качестве основного средства, то книги могут быть учтены в составе основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Книга, признанная основным средством, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете, без учета НДС, подлежащего вычету (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 5, 6, 9 - 12 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Затраты организации в объекты, которые будут приняты к учету в состав основных средств, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 (Инструкция по применению Плана счетов).
Далее стоимость книги распределяется на затраты через амортизацию. При признании объекта в учете определяются элементы амортизации - срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (п. п. 27, 30, 32, 33, 37 ФСБУ 6/2020).
Также требуется проводить проверку на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020).
Расходы на издание книги могут быть отражены в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операции Дебет Кредит
Отражены капитальные вложения в книгу (тираж) 08 60, 23 и др.
Отражен "входной" НДС 19 60
Книга (тираж) принята к учету в качестве объекта основных средств 01 08
Амортизация книги (тиража) 25, 26, 44 02
При этом организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Минфин России рекомендует устанавливать лимит для актива, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
Но также имеется рекомендация о том, что организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств).
При этом при большом количестве таких активов их стоимость может быть существенна. В таком случае рекомендуется оценить возможность ведения группового учета (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
В случае признания стоимости книг расходами в учете могут быть сделаны следующие записи:
Содержание операции Дебет Кредит
Отражены затраты на издание книги (тиража) по договору со сторонней организацией 25, 26, 44 60
Отражен "входной" НДС 19 60
Отражены затраты на издание книги (тиража) собственными силами 23 10, 70, 69, 05 и др.
Списана стоимость книги (тиража) 25, 26, 44 23
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
